Студ

Library

Налоговые доходы местного бюджета

Курсовая Налоги , Практика В Доме Культуры Отчет

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ

1. ФИНАНСОВЫЕ ОСНОВЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ

.1 Местные бюджеты и их роль в экономике

.2 Налоги- основа доходов местных бюджетов

. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА

.1 Характеристика муниципального района и сельского поселения

2.2Динамика налоговых поступлений в бюджет сельского поселения

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ

4.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОТНОШЕНИИ МУНИЦИПАЛИТЕТОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ


ВВЕДЕНИЕ


В процессе рыночных реформ в России государство смогло решить множество проблем - осуществить либерализацию цен, перейти к более открытой экономике, выйти на стабильный уровень роста ВВП, способствовать развитию негосударственной банковской сферы, реформировать систему налогообложения, создать условия для возникновения финансового и фондового рынков и т. д.

Налоговая система России постоянно находилась в состоянии трансформации. Менялись ставки налогов, условия их взимания, объекты налогообложения, что затрагивало практически все субъекты экономики. Происходившая перестройка налоговой системы влияла не только на экономические условия производства товаров и услуг, но и на доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы и на доходы граждан - налогоплательщиков. Помимо изменений налоговой системы трансформация коснулась и отношений между уровнями бюджета (федеративных отношений), поскольку именно эти отношения призваны обеспечить самостоятельность территориальных бюджетов, наделив их собственными налоговыми и неналоговыми источниками доходов.

В своем ежегодном обращении к депутатскому корпусу, говоря об основных направления бюджетной политики в 2010 году и в среднесрочной перспективе, Президент России отметил тот факт, что происходящая в стране в течении ряда лет реформа федеративных отношений еще не завершена. Отмечая, что в 2005 году федеральный бюджет и бюджеты субъектов впервые были исполнены в условиях законодательного разграничения расходных обязательств и доходных источников, он высказал мысль о том, что сбалансированность региональных бюджетов улучшилась.

Повысилась прозрачность и объективность системы финансовой поддержки субъектов Российской Федерации. Вместе с тем, применяемые при распределении дотаций механизмы по-прежнему недостаточно ориентированы на стимулирование роста собственного налогового потенциала субъектов Федерации, её муниципалитетов, сельских и городских поселений. Отмеченные в Бюджетном послании тенденции, несомненно, имеют место. Однако, следует заметить, что помимо 83 субъектов Российской Федерации, в России имеется около 35 тысяч муниципалитетов поселений, которые, также как и субъекты, являются самостоятельными структурами бюджетного администрирования.

Становление и развитие местного самоуправления в Российской Федерации продолжается. Предстоит разрешить ещё множество связанных с этим проблем и вопросов, нормативно-законодательных, финансовых, организационных, кадровых и т.д. Но, пожалуй, наиболее актуальными для муниципальных образований, их финансовых органов являются два вопроса: наполняемость доходной части бюджетов и результативность и эффективность использования бюджетных средств.

Добиться улучшения ситуации, связанной с недостаточной обеспеченностью региональных и местных бюджетов финансовыми средствами, реально не за счет попыток «перетягивания одеяла» между бюджетами разных уровней, а лишь путем усовершенствования действующей законодательной базы и создания механизма тесного взаимодействия между органами государственной власти и органами местного самоуправления. Принятие мер в данном направлении позволило бы избежать необоснованных потерь средств региональными и местными бюджетами, а также значительно увеличить объем дополнительных доходов бюджетов всех уровней.

Укрепление финансовой самостоятельности не должно заканчиваться на уровне региональных структур. Местный уровень власти наделен огромным количеством полномочий, являющихся жизненно важными для обеспечения деятельности местных государственных структур власти и управления, а также социальной поддержки населения на местах. В связи с этим, возникает острая необходимость в более конкретном указании местным властям на источники средств для полноценного и своевременного выполнения их полномочий.

В свете вышесказанного актуальной видится тема выпускной квалификационной работы, основной целью которой является исследование налоговых доходов бюджета сельского поселения. Проблемы, связанные с формированием местного бюджета актуальны для огромного количества исследователей, осветивших ее в ряде теоретических источников: учебниках, научных статьях, прочих публикациях. Практическая работа органов власти, отраженная в нормативных документах, отчетах об исполнении бюджета, пояснительных записках к отчетам, служит основанием для исследования особенностей и общих закономерностей, связанных с бюджетным процессом на уровне муниципалитета.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование динамики налоговых доходов бюджета сельского поселения и анализ проблем, возникающих в ходе работы по наполнению доходной части бюджета, а также изучение особенностей исполнения поселенческого бюджета. В выпускной квалификационной работе поставлены и решены следующие задачи:

изучены теоретические основы бюджетного устройства РФ;

изучены правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации;

собран и проанализирован статистический материал по теме выпускной квалификационной работы: - бюджеты сельского поселения Залукодес Зольского района Кабардино-балкарской республики на 2011 год и 2012 год;

по итогам аналитической работы сделаны выводы по изучению динамики налоговых поступлений в бюджет сельского поселения.

На данном этапе развития экономики нашей страны велика роль местного самоуправления. Его эффективность во многом зависит от того, какие бюджетные ресурсы получают в свое распоряжение местные власти. В настоящее время большинство местных органов власти не имеет самостоятельного с экономической точки зрения бюджета, а значит, не располагает возможностями действенно осуществлять свои полномочия.

Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России действует достаточно новая система налогообложения. Она была введена, в переходный период, но, тем не менее, можно говорить о том, что удалось добиться нормативного обеспечения налоговой системы. Вместе с тем, нельзя не признать, что создавалось оно в спешке, под сильным давлением текущих, весьма неблагоприятных обстоятельств. На первый план выходила задача спасения бюджета, для достижения хоть какой-то сбалансированности финансового положения государства.

До недавнего времени государственная налоговая система в основном рассматривалась с точки зрения количества и видов налогов, а так же источников зачисления налоговых доходов исходя из федерального построения финансовой системы.

По мнению ряда российских экономистов, особое место в налоговой политике следует уделить развитию муниципальной налоговой системы как основного финансового источника формирования доходов местного самоуправления. Важной государственной задачей является защита местных бюджетов от регионального налогового давления. Основная часть финансовых ресурсов, более 50%, сосредотачивается на уровне субъектов Федерации. При этом более 90% социальных федеральных программ финансируется из муниципальных и поселенческих бюджетов.

Сейчас важно перейти к таким действиям в формировании бюджетных и налоговых отношений, которые отвечали бы целям инновационной диверсификации экономики и гармонично сочетали дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В Послании Президента РФ Д.А. Медведева Федеральному Собранию в качестве главного приоритета хозяйственного развития указаны производство знаний и новых технологий, выход на передовые рубежи в основных сферах экономики. Эти целевые установки были положены в основу Концепции долгосрочного социально-экономического развития страны на период до 2020г. [32].


1. ФИНАНСОВЫЕ ОСНОВЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ


1.1 Местный бюджет и его роль в экономике


Бюджетная и налоговая политика в 2010-2012 годах в соответствии с Бюджетным посланием Президента Российской Федерации направлена на адаптацию бюджетной системы к изменившимся условиям и создание предпосылок для устойчивого социально-экономического развития страны в посткризисный период, обеспечивая исполнения социальных обязательств государства, формирование надежной и сбалансированной пенсионной системы, поддержку реального сектора экономики и финансовой системы, создания стимулов для внедрения и развития современных технологий, повышения эффективности экономики и производительности труда [32].

Основой формирования доходов бюджетов всех уровней является местный уровень, где формируется доходная база, включающая в себя собираемые на территории страны налоговые платежи.

Основы бюджетного устройства Российской Федерации определяются Конституцией страны и ее государственным устройством как федеративной республики, субъектами которой являются республики в составе Российской Федерации, края, области, автономные округа.

В соответствии с Конституцией РФ (статьи 71 и 132) и Бюджетным кодексом РФ (статья 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней:

федерального бюджета;

бюджетов субъектов Российской Федерации (региональных бюджетов);

местных бюджетов [2. ст. 10].

Бюджетная система Российской Федерации включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет республик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюджет автономной области, 10 окружных бюджетов, автономных округов и около 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты).

Как видно из рисунка 1 местные бюджеты представлены в России разнообразными административно-территориальными образованиями, что связано со спецификой государственного устройства страны. Бюджеты, входящие в бюджетную систему Российской Федерации, самостоятельны и не включаются друг в друга, т. е. бюджеты субъектов Российской Федерации не включаются в федеральный бюджет, а местные бюджеты не включаются в региональные бюджеты. При этом не следует упускать из виду существование консолидированного бюджета, как финансового плана. Не имея силы закона, этот финансовый план является сводом бюджетов соответствующей территории: федерации, субъекта федерации [26. c. 367].

Основные функции управления государством возложены на центральные органы власти. Для выполнения ими их обязанностей, для финансового обеспечения общегосударственных мероприятий формируется централизованный финансовый фонд - федеральный бюджет. В ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития [1. ст.71].

Через федеральный бюджет осуществляется процесс распределения и перераспределения внутреннего валового продукта и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения. На федеральный бюджет возложено финансирование общегосударственных органов власти и управления, мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовки высококвалифицированных специалистов.

Региональные бюджеты - центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации [22. c. 153].

В современных условиях все в большей степени региональные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий.

С помощью региональных бюджетов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов.

Местные бюджеты - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции:

-формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

-распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

-контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти [13. c.155].

Развитие экономического потенциала страны, увеличение населения, расширение процесса урбанизации являются основными факторами увеличения числа и объема местных бюджетов. Рост местных бюджетов непосредственно связан с процессом урбанизации, следовательно, расширением социальной инфраструктуры. В общем объеме местных бюджетов постоянно увеличивается удельный вес бюджетов городских округов, бюджетов городских и сельских поселений. Рост городских поселений, увеличение числа городских жителей, рост крупных городов, где бюджетные расходы на одного жителя в пять-семь раз выше, чем в малых городах, влекут за собой увеличение расходов городских бюджетов, темпы роста которых опережают темпы роста звеньев местных бюджетов. Вместе с тем, формируют бюджеты и сельские поселения, особенности которых в том, что они, в отличие от городских, имеют в качестве центра населённый пункт не городского типа (станица, посёлок, село и пр.) [21. c. 254].

Местный бюджет является государственным централизованным фондом, формируемым за счёт аккумуляции налоговых и неналоговых доходов на одной территории, средства которого предназначены для решения задач, связанных с развитием экономического и социально-демографического потенциала отдельной территориальной единицы государства. Именно местный бюджет призван обеспечивать финансовую основу функционирования органов местного самоуправления [20. c. 76].

Главные стороны деятельности местных органов власти - разработка и осуществление планов экономического и социального развития на подведомственной им территории. Увеличение числа поселений, особенно в новых районах освоения, осуществление мероприятий по развитию жилищно-коммунального хозяйства и улучшению благоустройства населенных мест, влекут расширение расходов местных бюджетов. Возрастание расходов связано с новым строительством и с повышением уровня затрат на содержание объектов жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ исключительно из местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов:

-содержание органов местного самоуправления;

-формирование муниципальной собственности и управление ею;

-организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

-содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

-организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

-муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;

-благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

-организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);

-содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

-организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

-обеспечение противопожарной безопасности;

-охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований;

-реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

-обслуживание и погашение муниципального долга;

-целевое дотирование населения;

-содержание муниципальных архивов;

-проведение муниципальных выборов и местных референдумов [2].

Главным направлением использования средств местных бюджетов являются расходы, связанные с жизнеобеспечением человека. Это расходы на социально-культурные мероприятия, составляющие более половины всех расходов, и на жилищно-коммунальное хозяйство - примерно треть всех расходов. Следует отметить, что в расходах консолидированного бюджета РФ на жилищно-коммунальное хозяйство средства местных бюджетов составляют 70%, на образование - 67% (на дошкольное воспитание - 83%, начальное и общее среднее образование - 87%), на здравоохранение и физическую культуру -55%, социальную политику - 49%, культуру и искусство - 45% [18. c.48].

Роль местных бюджетов в финансировании отраслей народного хозяйства скромнее. Тем не менее, в расходах консолидированного бюджета страны на промышленность, энергетику и строительство средства местных бюджетов составляют 8%, сельского хозяйства и рыболовства - 19%, транспорта, дорожного хозяйства, связи - 40%.

Структура расходов отдельных видов местных бюджетов не одинакова и зависит от объема хозяйства и подведомственности его территориальным органам различного уровня. Так, городским и районным органам власти подчинена подавляющая часть предприятий жилищно-коммунального хозяйства и поэтому удельный вес ассигнований на народное хозяйство в расходах этих бюджетов наиболее значителен и превышает 40%. В ведении же поселковых и сельских органов власти находятся в основном социально-культурные учреждения, в этих бюджетах подавляющая часть расходов приходится на финансирование социально-культурных мероприятий.

Одним из главных направлений использования финансовых ресурсов должно быть финансирование развития местной производственной базы как основы для получения в будущем собственных доходов.

Местным органам подведомственна подавляющая часть социально-культурных учреждений и в первую очередь учреждений народного образования и здравоохранения. Поэтому в расходах местных бюджетов значительно преобладают расходы на социально-культурные мероприятия. Если в городских бюджетах они составляют от 30 до 50% всех расходов, то в районных, поселковых и сельских бюджетах - от 60 до 80% [13. c. 206].

В расходах местных бюджетов на социально-культурные мероприятия наиболее быстрыми темпами растут затраты на здравоохранение, просвещение и науку, что связано с развитием сети медицинских учреждений и расширением научных и проектных работ, финансируемых из этих бюджетов по проблемам градостроительства, комплексного развития административно-территориальных единиц, автоматизированных систем управления местным хозяйством и т. д.

Развитие урбанизации проявляется в ускоренных темпах роста, расходов местных бюджетов на финансирование народного хозяйства. Эти расходы имеют тенденцию к увеличению в связи с ростом и усложнением местного хозяйства, расширением жилищно-коммунального строительства, повышением стоимости основных фондов коммунального хозяйства и уровня его технического оснащения. Рост территории населенных пунктов ведет к удлинению коммуникаций, к увеличению эксплуатационных расходов. Преимущественный рост крупных городов, где расходы в расчете на одного жителя выше, - также важный фактор роста расходов местных бюджетов. Не следует игнорировать и тот факт, что с развитием урбанизации повышаются потребности жителей малых городов, поселков и сельских поселений, где все в больших масштабах развивается коммунальное хозяйство.


1.2 Налоги - основа доходов местных бюджетов


В основе распределения общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетной системы заложен принцип самостоятельности местных бюджетов, их государственной финансовой поддержки. Исходя из этих принципов, доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов. В местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

Рассматривая налоговые доходы местных бюджетов, следует, отмечая их своеобразие, закреплённое законодательно, говорить о налоговых доходах сельских и городских поселений, городских округов, муниципальных районов. Так, в бюджеты поселений зачисляются доходы от местных налогов:

1)земельного налога - по нормативу 100%;

)налога на имущество физических лиц - по нормативу 100%.

В бюджеты поселений зачисляются доходы от следующих федеральных налогов и сборов:

)налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%;

)единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30% [2].

В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ.

В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных, региональных и (или) местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным представительными органами муниципальных районов.

Основными налоговыми доходами муниципальных районов являются ниже перечисленные местные налоги и доли федеральных и местных налогов.

В бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов:

1)земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, -по нормативу 100%;

)налога на имущества физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100%.

В бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

-налога на доходы физических лиц - по нормативу 20%;

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по нормативу 90%;

единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30%;

-государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100%;

-за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы. В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ.

Основными налоговыми доходами городских округов являются следующие местные налоги и доли федеральных и местных налогов.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:

1)земельного налога - по нормативу 100%;

)налога на имущество физических лиц - по нормативу 100%.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

-налога на доходы физических лиц - по нормативу 30%;

-единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90%;

единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 60%;

государственной пошлины.

В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от федеральных (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по единым нормативам отчислений, установленным законами субъектов РФ для зачисления соответствующих налоговых доходов в бюджеты городских округов.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.

В бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%. В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, - по нормативу 100% [2].

Преимущественное направление развития системы трансфертов - предоставление целевой финансовой помощи в виде субвенций и субсидий. Однако при значительных различиях в налоговых потенциалах регионов неизбежно сохранение нецелевой финансовой помощи в виде дотаций, обеспечивающих выравнивание регионов по уровню бюджетной обеспеченности.

Совершенствование распределения налогов между уровнями бюджетной системы при реализации динамического подхода к формированию приоритетных направлений развития межбюджетных отношений должно обеспечивать не только перераспределение налогов, но и увеличение доходов бюджетов всех уровней. В последние годы в силу объективных причин произошло перераспределение совокупных налоговых поступлений в пользу федерального бюджета. Соответственно сократилась доля территориальных бюджетов в консолидированном бюджете. Налоговые поступления не обеспечивают в должной мере финансовой самостоятельности регионов и муниципалитетов.

Федеральные и региональные налоги эффективно использовать при обложении объектов с мобильной налоговой базой - прибыли, заработной платы, потребления. В то же время немобильная налоговая база должна быть объектом обложения местными налогами. Использование такой практики предполагает дальнейшее перераспределение собранных налогов между уровнями бюджетной системы. Целесообразно применять расщепляющиеся налоги, рассчитываемые с единой налогооблагаемой базы и зачисляемые в установленных долях в бюджеты трех уровней. С теоретической точки зрения использование на практике принципа «один налог - один бюджет» не является эффективным. Оно означало бы введение федеральных, региональных и местных налогов на одни и те же объекты обложения. Количество налогов, выплачиваемых одним плательщиком в этих условиях, должно было бы возрасти. Соответственно увеличивались бы затраты хозяйствующих субъектов на ведение налогового учета. Это стало бы фактором снижения конкурентоспособности отечественной экономики.

Согласно Бюджетному и Налоговому кодексам, регламентирующим распределение налогов между бюджетами, наиболее весомые в количественном отношении налоги закреплены за федеральным бюджетом, собственные налоги территориальных бюджетов незначительны. В региональных и местных бюджетах они составляют примерно одну треть. В поселковых и сельских бюджетах их доля не превышает 10% [3].

В то же время нагрузка на территориальные бюджеты постоянно растет. Это вызывается не только тенденцией к передаче с федерального на территориальные бюджеты многих расходов по финансированию объектов производственного и социально-культурного назначения, но и инфляцией, следствием которой является удорожание содержания этих объектов и необходимость увеличения затрат, связанных с социальной защитой населения. Это требует оказания территориям финансовой помощи. Такая помощь в Российской Федерации осуществляется несколькими методами. Наиболее важным способом передачи средств из вышестоящих бюджетов нижестоящим являются отчисления в процентах от налогов, закрепленных за вышестоящим бюджетом. Такая форма финансовой помощи существуют более 60 лет. Она имеет ряд преимуществ, главные из которых - единство бюджетных источников для всех бюджетов и заинтересованность органов власти всех уровней в их мобилизации.

В случаях, когда на территориях не имеется достаточного налогового потенциала и поэтому отсутствует возможность отрегулировать территориальные бюджеты за счет отчислений от налогов, используется метод дотаций, т.е. плановой передачи средств из вышестоящих бюджетов в абсолютной сумме. Разновидностью дотаций являются субвенция, т.е. целевая передача средств, и субсидия, т.е. предоставление средств другому бюджету на условиях долевого финансирования целевых расходов [15. c.432].

Вместе с тем все перечисленные виды финансовой помощи территориальным бюджетам обладают общими, весьма существенными недостатками. Их применение в межбюджетных отношениях связано с субъективизмом в перераспределении бюджетных средств, зависимостью территориальных органов власти от вышестоящих органов, наличием элементов иждивенчества у территориальных органов власти.

Все это требовало и требует в настоящее время совершенствования методов предоставления финансовой помощи территориальным бюджетам, обеспечения их необходимыми финансовыми ресурсами.

В течении последних лет в стране осуществляется поэтапное введение в практику бюджетного процесса положений Федерального закона от 6.10.2003 г. № 131 -ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», который определяет правовые, организационные и экономические принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации [8].

Безусловно, во многом успех реформы местного самоуправления зависит от полноты финансового обеспечения полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения. В связи с этим очевидна актуальность проведения анализа исполнения местных бюджетов в Российской Федерации в течение последних лет. В 2007-2009 гг., несмотря на экономический кризис, динамика экономических показателей в регионах и муниципальных образованиях была положительной, отмечался некоторый рост доходов местных бюджетов.

В 55 субъектах РФ рост собственных доходов местных бюджетов превысил средний уровень по стране. Так, наибольший темп роста отмечается в местных бюджетах Сахалинской области (95,4%), Астраханской области (86,7%), Кабардино-Балкарской Республики (79,2%), Республики Калмыкия (61,5%), Ненецкого автономного округа (61,2%), Волгоградской области (54,7%), Курской области (53,7%), Чувашской Республики (52,4%) и Тульской области (50,7%). Незначительное снижение темпов роста собственных доходов местных бюджетов отмечается в 4 субъектах РФ.

Значительный рост доходов в течение 2009 г. позволил перевыполнить первоначально запланированные показатели местных бюджетов по собственным доходам на 20,9%.

В общем объеме поступивших в 2009 г. собственных доходов местных бюджетов налоговые и неналоговые доходы составляют 59,1 % (819,2 млрд. руб.), межбюджетные трансферты (без учета субвенций из фондов компенсаций) - 40,9% (568,0 млрд. руб.), в 2008 г. - 58,9% и 41,1 %, соответственно.

Весьма актуальным остается вопрос об укреплении доходной и, прежде всего, налоговой базы местного самоуправления. Налоговые доходы местных бюджетов в 2009 г. исполнены в сумме 579,5 млрд. руб. с перевыполнением первоначального плана поступлений на 24,2%, или 62,5 млрд. руб.

В структуре собственных доходов местных бюджетов в среднем по РФ 41,8% (579,5 млрд. руб.) приходится на налоговые доходы. В 36 субъектах РФ их удельный вес в общем объеме собственных доходов превысил вышеуказанное среднее значение. Наибольшая доля налоговых доходов отмечается в местных бюджетах Тюменской области (78,0%), Республики Хакасия (56,9%), Калужской области (56,2%), Приморском крае (56,0%), Самарской области (54,4%), Курской области (53,6%), Липецкой области (53,5%), Архангельской области (51,8%), Волгоградской области (51,2%), Орловской области (51,2%) [12. c. 186].

Этот показатель ниже среднего по стране в 48 субъектах РФ. А наименьшая доля налоговых доходов отмечается в местных бюджетах Республики Тыва (24,1 %), Республики Дагестан (26,0%), Сахалинской области (27,7%), Кабардино-Балкарской Республики (27,8%), Ивановской области (27,9%) и Чукотского автономного округа (28,3%).

По сравнению с 2008 г. темп роста налоговых доходов, закрепленных за местными бюджетами на постоянной основе Бюджетным и Налоговым кодексами РФ, и переданные субъектами РФ дополнительно по единым и дифференцированным нормативам отчисления от федеральных и региональных налогов и сборов в рамках формализованных методик распределения дотаций из региональных фондов финансовой поддержки поселений и муниципальных районов (городских округов), составляет 24,2%.

В связи со значительной дифференциацией социально-экономического развития муниципалитетов распределение налоговых доходов по типам муниципальных образований осуществляется крайне неравномерно: в бюджетах городских округов аккумулируется 64,5% (373,5 млрд. руб.) налоговых доходов, в бюджетах муниципальных районов- 30,1% (174,5 млрд. руб.) и лишь 5,4% (31,4 млрд. руб.) - в бюджетах поселений.

Перевыполнение годовых плановых показателей налоговых доходов местных бюджетов достигнуто по всем типам муниципальных образований (таблица 1).

Как видно из таблицы 1, самым крупным налоговым источником местных бюджетов, получаемым бюджетами на постоянной основе, является налог на доходы физических лиц. Он обеспечивает гарантированный уровень налоговой автономии местных бюджетов, с одной стороны, и приближает уплату налога к месту жительства граждан, где им предоставляются основные бюджетные услуги, с другой. Вместе с тем, дополнительные и единые нормативы отчислений сверх установленного Бюджетным кодексом уровня в 40% закреплены лишь в 50 субъектах РФ.


Таблица 1 - Налоговые доходы местных бюджетов России в 2009 году

Виды доходовГородские округаМуниципальные районыПоселенияВсегопланфакт% исполнпланфакт% исполн.планфакт% исполн.планфакт% исполнНалоговые доходы всего (млрд. руб) 338 373 110,5 151,7 174,5 115,0 27,3 31,6 115,4 517,0 579,5 112в том числе НДФЛ219243110,8109,5126,6115,615,918,8117,6344,9388,7112Налог на имущество физ. лиц 3,5 4,4 125,7 0,7 0,8 114,3 1,3 1,6 123,1 5,5 6,8 123Земельный налог4145109,57,78,7112,99,410,2108,558,263,9109


Останавливаясь на «собственной налоговой автономии» местных бюджетов, следует отметить как положительную динамику увеличения поступлений местных налогов, так и увеличение удельного веса местных налоговых доходов по сравнению с 2008 г. с 9,7% до 12,2% в 2009 году.

В соответствии с п. 3 ст. 58 Бюджетного кодекса РФ субъекты РФ обязаны передать в местные бюджеты единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ [2. ст.58]. В 2009 г. поступления в местные бюджеты налога нa доходы физических лиц в порядке исполнения субъектами РФ указанного пункта оценивается в 90,1 млрд. руб.

Общий объем доходов, полученных местными бюджетами в связи с закреплением субъектами РФ налога на доходы физических лиц (обязательного и дополнительного сверх установленного Бюджетным кодексом), составил 127,9 млрд. руб. Положительные свойства этого налога как инструмента межбюджетного регулирования (более равномернo размещена налоговая база по сравнению с другими налогами, немобильность, точность расчета поступлений), делают его преимущественным для закрепления за местах [34].

Объем поступившего в 2009 г. в местные бюджеты земельного налога превышает уровень 2008 г. на 53,2% и составляет 63,9 млрд. руб., налога на имущество физических лиц-соответственно на 41,7% и 6,8 млрд. руб.

Безусловно, многие проблемы, влияющие на поступление местных налогов, требуют решения на федеральном уровне, в том числе в части совершенствования кадастровой оценки земель, внесения изменений в действующее законодательство по обеспечению обязательной регистрации собственности граждан, инвентаризации льгот по местным налогам, установленных федеральным законодательством, предстоящего введения налога на недвижимость и др.

Позитивным шагом в решении ряда указанных проблем можно считать принятие Федерального закона от 24.07. 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», направленного на решение вопросов регистрации недвижимого имущества, информационного обеспечения процессов государственного контроля, управления, экономической оценки и налогообложения недвижимого имущества, а также совершенствования деятельности в области формирования недвижимого имущества [8].

При этом создание предусмотренной указанным Федеральным законом единой системы документов и сведения об объектах недвижимого имущества повысит государственные гарантии прав собственности на недвижимое имущество, что будет способствовать привлечению инвестиций в недвижимость и, как следствие, расширению «собственной» налоговой базы местных бюджетов. Кроме того, его принятие обеспечит переход к учету рыночной стоимости имущества при налогообложении и существенному увеличению поступлений от соответствующих налогов.

Доходы от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами и закрепленных за бюджетами муниципальных образований Бюджетным кодексом РФ, составили 50 млрд. руб., из них налог на вмененный доход, зачисляемый в бюджеты городских округов и муниципальных районов, - 48,9 млрд. руб., или 8,4% налоговых доходов местных бюджетов, единый сельскохозяйственный налог - 1,1 млрд. руб., или 0,2%, соответственно. Общий объем доходов, поступивших за счет налогов, нормативы по которым установлены на федеральном уровне, оценивается в 489,1 млрд. руб. [34].

Увеличению налоговых поступлений в местные бюджеты в 2009 г. способствовало расширение практики дополнительного закрепления субъектами РФ за местными бюджетами не только отчислений от региональных налогов (налога на имущество организаций, транспортного налога) и налога на доходы физических лиц, но и в законодательных условиях переходного периода 2006- 2008 гг.) от других федеральных налогов, налоговая база которых зависит от результатов деятельности и стоимости имущества предприятий и организаций, расположенных на территории муниципальных образований, то есть уровня их социально-экономического развития (таблица 2). Поступления налогов, которые были переданы на муниципальный уровень в соответствии с законами субъектов РФ, оцениваются в 90,4 млрд. руб., или 15,6% общего объема налоговых доходов в 2009 году [32].

В целях формирования налоговой статистики, необходимой для осуществления межбюджетных отношений на региональном уровне, в 2007 году Минфином России были подготовлены изменения в действующий порядок взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами ФНС, предусматривающие значительное расширение перечня информации, представляемой налоговыми органами в адрес региональных и местных финансовых органов.


Таблица 2 - Субъекты РФ, закрепившие нормативы отчислений от федеральных налогов в местные бюджеты

Налоги и сборыКоличество субъектов РФ2008 год2009 годединыедополнительныеНалог на имущество организаций171511Налог на прибыль организаций19137Единый сельскохозяйственный налог1917-Транспортный налог9135Налог на добычу полезных ископаемых17152Налог в связи с применением упрощённой системы налогообложения23237Акцизы12111

Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10.10.2007 г. № 663 в 2009 г., налоговые органы в дополнение к пяти видам налогов, информация по которым собиралась в разрезе муниципальных образований в 2008 году, начали формирование отчетности о налоговой базе и структуре начислений еще по 16 видам налогов и сборов, которые в соответствии с Бюджетным кодексом участвуют в формировании доходов бюджетов субъектов РФ [5]. Принятие данного решения, безусловно, расширяет возможности регионов по осуществлению объективной оценки налоговой базы и поступлений по налогам и сборам в муниципальных образованиях и принятию решений о закреплении единых и дополнительных нормативов отчислений в местные бюджеты, что направлено на снижение дотационности местных бюджетов.

Так, переданные субъектами РФ нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц обеспечили дополнительное поступление в местные бюджеты 37,8 млрд. руб. в 2009 году, от налога на прибыль организаций - 32,9 млрд. руб., налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 11,7 млрд. руб., налога на имущество организаций - 5,7 млрд. руб., транспортного налога - 4 млрд. руб., налога на игорный бизнес - 2,0 млрд. руб., налог на добычу полезных ископаемых - 1,2 млрд. руб., акцизы - 0,5 млрд. руб. (таблица 3). Структура налоговых доходов региональных и местных бюджетов Российской Федерации представлена в таблице 3.


Таблица 3 - Структура налоговых доходов территориальных бюджетов Российской Федерации [16]

Наименование налога2008 год2009 годБюджет региона %Местные бюджеты %Бюджет региона %Местные бюджеты %Налог на прибыль организаций92,77,395,94,1Налог на доходы физ.лиц57,842,257,043,0Акцизы по подакцизным товарам, производимым в РФ99,60,499,70,3Налог на добычу полезных ископаемых99,10,998,41,6Налог в связи с применением упрощённой системы налогообложения82,417,681,019,0Единый сельхозналог22,977,122,277,8Единый налог на вменённый доход-100,0-100,0Налог на имущество организаций97,62,497,22,8Транспортный налог90,29,887,62,4Налог на игорный бизнес90,99,190,69,4

Наряду с налоговыми доходами следует также отметить и существенный рост неналоговых доходов местных бюджетов, поступления которых в значительной степени в отличие от налогов и сборов зависят от эффективности деятельности органов местного самоуправления. Фактические поступления неналоговых доходов (в том числе доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учреждений) в 2009 г. составили 239,7 млрд. руб., что выше уровня 2008 г. на 39,4% , или на 67,7 млрд. руб. Как и по налоговым доходам, распределение неналоговых доходов по типам муниципальных образований осуществляется крайне неравномерно. Основной объем неналоговых доходов (69,5%) поступил в бюджеты городских округов, доля неналоговых доходов муниципальных районов составляет 25,2%, поселений - 5,3% [11. c.45].

В структуре доходов местных бюджетов сохраняется значительная доля дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, объем которых в 2008 г. составил 1129,6 млрд. руб., или 57,9% в общем объеме их доходов. По сравнению с 2008 г. указанные поступления в местные бюджеты исполнены с ростом на 27,9%. В общем объеме межбюджетных трансфертов 49,7% занимают субвенции из региональных фондов компенсаций на исполнение отдельных государственных полномочий РФ и субъектов РФ, делегированных органам местного самоуправления. Объем субвенций местным бюджетам увеличился по отношению к предыдущему году на 28,4% и составил 561,6 млрд. руб. Доля межбюджетных трансфертов местным бюджетам, связанных с финансовым обеспечением собственных полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения, в общем объеме межбюджетных трансфертов составила 50,5% (568,0 млрд. руб.), с увеличением по отношению к предыдущему году на 27,4% (122,3 млрд. руб.) [12. c.31-39].

Отмечая необходимость всех видов доходных источников в составе доходной части муниципальных бюджетов, нельзя не отметить особую значимость налоговых поступлений, уровень поступления которых отражает состояние экономики территории, а также уровень развития межбюджетных отношений, являющийся основой для поступления в местный бюджет региональных и местных налогов.

2. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА


2.1 Характеристика муниципального района и сельского поселения


Налоговые поступления составляют до 90% всех доходов консолидированного бюджета России. Действующие на территории страны налоги и сборы распределены между уровнями бюджетной системы, при этом самые крупные налоги закреплены за федеральным уровнем бюджетной системы.

На долю местного уровня бюджетной системы приходятся небольшие по объёму налоги:

налог на имущество физических лиц;

налог на землю.

Сложившаяся ситуация не означает, что налоги и сборы, собираемые на территории городского округа в полном объёме зачисляются в вышестоящие бюджеты. Бюджетный кодекс наделяет федеральный и региональный уровень правом передавать на нижестоящие уровни доли своих налогов, кроме того Бюджетный и Налоговый кодексы закрепляют за местным уровнем бюджетной системы доли федеральных налогов на постоянной основе [2. 3.].

В условиях, когда наблюдается спад промышленного производства, сокращение числа рабочих мест и увеличение недоимки, недостаточно мер, реализуемых самими муниципальными образованиями в рамках содействия налоговым и правоохранительным органам. Все большее число организаций «злоупотребляют» кризисом. Поэтому сейчас как никогда необходимо усилить работу налоговых, правоохранительных, контролирующих органов по мобилизации доходов в бюджеты всех уровней. Использовать меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством для пресечения нарушений, прежде всего, налогового законодательства [24.c. 256-260].

В Зольском районе КБР между вышеназванными органами, органами государственной власти и местного самоуправления установлено теснейшее взаимодействие, осуществляются совместные мероприятия, но в то же время, существуют нестыковки отдельных ведомственных приказов, инструкций, указаний, значительно осложняющие общую работу, и прежде всего действия по взысканию недоимки. Она остается основным резервом дополнительных доходов. Из года в год увеличивается как недоимка по налогам с физических лиц - налогу на имущество, земельному и транспортному налогам, так и недоимка с организаций [33].

Всё это позволяет говорить о необходимости проводить собственную налоговую политику местным властям на подведомственной территории. Ведь именно от усилий местной власти при активном сотрудничестве с налоговыми органами зависит полнота поступлений налогов, развитие местной производственной базы, рост числа налогоплательщиков.

Специфика каждого местного бюджета определяет и объёмы налоговых поступлений в доходную часть бюджета. Объектом исследования в данной работе является бюджет сельского поселения Залукодес Зольского муниципального района Кабардино-Балкарской республики.

Статья 15 Бюджетного кодекса Российской федерации гласит, что каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Бюджет муниципального образования (местный бюджет) предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования.

Использование органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается. В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований, возникающих в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения, и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации для осуществления отдельных государственных полномочий.

Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района [2. ст.15].

В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями

Зольский муниципальный район - муниципальное образование <#"justify">Население г.п. Залукокоаже составляет около 9500 чел., а общая численность населения района - около 51000 чел. Площадь района 2124 кв. км., из которых около 80 тыс. га составляют сельхозугодья, в том числе более 25 тыс. га - пашни, 115 тыс. га - зольские пастбища. Леса занимают площадь свыше 16 тыс. га.

В марте 2010 г. на совещании у президента КБР глава администрации Зольского района озвучил, что в 2009 г. объем сельскохозяйственной продукции вырос на 17%, объем производства промышленных товаров - на 77%. В сфере ЖКХ проведены работы по замене тепломеханического оборудования в шести котельных, установлены две мини-котельные в с. Псынадаха, заменена чать ветхих водопроводных сетей. Отремонтировано 4 многоэтажных дома в Залукокоаже, 1 в с. Кичмалка. В с. Белокаменское проведен ремонт 16-квартирного жилого дома и построен новый 2-квартирный жилой дом для переселения двух семей из аварийного жилья. Количество малых предприятий увеличилось на 18% и составило 158. Был создан «Фонд по поддержке действующих и начинающих субъектов малого предпринимательства, в 2009 году выдано 77 займов на общую сумму 7 млн.400 тыс. рублей. В рамках реализации федеральных целевых программ 21 молодой специалист, работающий в агропромышленном комплексе и бюджетной сфере, улучшил жилищные условия.

В целом по району завершается реализация десяти инвестиционных проектов общей стоимостью 325,8 млн. рублей, что предполагает создание 274 рабочих мест, 171 из которых уже создано. Кроме этого, планируется реализовать шесть инвестпроектов стоимостью 12 млрд. 678 млн. рублей, успешное завершение которых позволит создать 552 рабочих места. Среди этих проектов наиболее известные - строительство курорта в урочище Джилы-Су, восстановление турбазы «Долина нарзанов» и завода фармпроизводства ООО «Бивитекс» близ озера Тамбукан [10].

Экономика района имеет выраженную сельскохозяйственную направленность: в районе выращиваются фрукты и овощи, картофель и пшеница, широко распространено животноводство. Обилие солнца и тепла позволяют выращивать практически все необходимые сельскохозяйственные культуры, получать высокие урожаи.

Устав сельского поселения Залукодес Зольского муниципального района Кабардино-Балкарской Республики, принятый решением Совета местного самоуправления сельского поселения Залукодес 17марта 2008 года № 35/2 в статье 19 содержит информацию о структуре органов местного самоуправления (Приложение 1).

Структуру органов местного самоуправления сельского поселения составляют:

) Совет сельского поселения;

) глава сельского поселения;

) администрация сельского поселения.

) контрольный орган сельского поселения;

Совет местного самоуправления сельского поселения - представительный орган местного самоуправления, обладающий правами представлять интересы населения и принимать от его имени решения, действующие на территории всего сельского поселения. Совет подотчетен и подконтролен населению и состоит из 19 депутатов.

Организацию деятельности представительного органа поселения осуществляет председатель представительного органа, председатель Совета местного самоуправления. Полномочия председателя представительного органа исполняет глава сельского поселения, избираемый депутатами из своего состава. Глава сельского поселения обладает равными с депутатами правами при проведении голосования на заседаниях.

К исключительной компетенции Совета местного самоуправления относится:

) принятие Устава села и внесение в него изменений и дополнений;

) утверждение бюджета села и отчета о его исполнении;

) установление, изменение и отмена местных налогов и сборов, размеров ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

) принятие планов и программ развития села, утверждение отчетов об их исполнении;

) определение порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности села;

) определение порядка принятия решений о создании, реорганизации и ликвидации муниципальных предприятий и учреждений, установление тарифов на услуги муниципальных предприятий и учреждений;

) определение порядка участия села в организациях межмуниципального сотрудничества;

) определение порядка материально-технического и организационного обеспечения деятельности органов местного самоуправления и ряд других.

Администрация сельского поселения является исполнительно-распорядительным органом сельского поселения, наделенным настоящим уставом полномочиями по решению вопросов местного значения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными и республиканскими законами.

Главой администрации сельского поселения является глава сельского поселения. Глава сельского поселения руководит администрацией сельского поселения на принципах единоначалия. Администрация сельского поселения обладает правами юридического лица, имеет печать со своим наименованием, штампы, бланки и счета, открываемые в соответствии с федеральным законодательством.

Администрация сельского поселения является главным распорядителем средств бюджета сельского поселения, предусмотренных на содержание администрации сельского поселения и реализацию возложенных на нее полномочий. В области бюджетного процесса к функциям администрации сельского поселения относится:

- разработка и исполнение бюджета сельского поселения, является главным распорядителем бюджетных средств;

- управление и распоряжение имуществом, находящимся в собственности сельского поселения;

- разработка и выполнение планов и программ развития сельского поселения;

- учреждение муниципальных унитарных предприятий и муниципальных учреждений, утверждение их уставов;

- выполняет функцию заказчика работ по благоустройству и озеленению территории сельского поселения, строительству и реконструкции объектов социальной инфраструктуры, муниципального жилья, производству товаров и оказанию услуг для населения сельского поселения;

- сдача в аренду муниципальное имущество;

- организация местных лотерей и, с согласия Совета местного самоуправления сельского поселения, местные займы;

- участие в выдаче кредитов за счет средств бюджета сельского поселения;

- осуществление финансирования и софинансирования капитального ремонта жилых домов, находившихся в муниципальной собственности до 1 марта 2005 года.

Финансовой основой деятельности администрации и Совета сельского поселения является бюджет, формируемый ежегодно. Выясним какую роль в его составе играют налоговые доходы и какова их динамика и структура в доходной части бюджета 2011 и 2012 года.


2.2 Динамика налоговых поступлений в бюджет сельского поселения

местный бюджет налог доход

Основной финансовый метод перераспределения национального дохода в странах с рыночными экономическими отношениями - это налоги, обеспечивающие преобладающую долю доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и в России. Так, в доходах центрального бюджета различных государств налоговые поступления составляют около 90%. Доля налогов в доходах членов федерации и местных бюджетов значительно меньше.

Формирование доходной части бюджета сельского поселения Залукодес Зольского района КБР производится согласно Решения Совета сельского поселения, действующего на основании Федерального закона от 6 октября 2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Бюджетного кодекса Российской Федерации, закона Кабардино-Балкарской республики от 2 марта 2005 года №12-рз «О местном самоуправлении в КБР», статей Устава города сельского поселения Залукодес в соответствии с нормативами отчислений федеральных, региональных и местных налогов и сборов в бюджет сельского поселения на предстоящий год (Приложения 1-3).

Расчеты по каждому налогу (сбору) производятся на основании годовой и полугодовой отчетности ИФНС «О базе налогообложения по основным видам налогов» форма № 5 - НБН и расчетам конкретных организаций - налогоплательщиков по основным крупным налогам, составляющим доходную часть бюджет сельского поселения. Общая смета прогноза доходов и расходов бюджет сельского поселения направляется в администрацию городского посёлка Залукокоаже КБР. После проработки проектных показателей администрация посёлка извещает администрацию сельского поселения о принятии решения.

Доходная часть бюджета сельского поселения состоит из собственных доходов и средств, полученных от других уровней бюджетной системы для выравнивания уровня бюджетной обеспеченности. В свою очередь, собственные доходы делятся на налоговые и неналоговые доходы.

В настоящее время доходная база местных бюджетов формируется, исходя из нормативов зачисления региональных и федеральных налоговых поступлений ежегодно доводимых до местных властей властями субъектов федерации, таблица 4.


Таблица 4 - Нормативы налоговых доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе специальных налоговых режимов, зачисляемых в бюджеты поселений и муниципальных районов [9]

Бюджеты поселенийБюджеты муниципальных районовналог на доходы физических лиц -10% единый сельскохозяйственный налог - 35% государственная пошлина за совершение нотариальных действий - 100%налог на доходы физических лиц-10% налог на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях- 20% единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - 100% единый сельскохозяйственный налог - 35% единый сельскохозяйственный налог, взимаемый на межселенных территориях, - 70% государственная пошлина (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - 100%

Доходная часть бюджета сельского поселения в период 2011 - 2012 гг. формировалась за счёт поступлений от местных налогов, а также за счёт поступлений от региональных и федеральных налогов. Помимо налоговых поступлений в доходную часть городского бюджета поступают неналоговые доходы, основную часть которых составляют доходы от использования государственного имущества, а также административные штрафы.

Составляющие доходной части бюджета сельского поселения Залукодес и их динамика в 2011-2012гг. представлены на основе Решений Совета сельского поселения о бюджете на 2011-2012гг., налоговая составляющая занимает в доходной части бюджета определённую часть (таблица 5).


Таблица 5 - Источники доходной части бюджета сельского поселения Залукодес в 2011 - 2012 гг. (руб.)

Виды доходов2011 год2012 годАбсолютные изменения, руб.Темп роста, %Налоговые и неналоговые доходы11226001506300383700134,2в том числеНалоговые доходы10860014480036200133,3Неналоговые доходы10140001361500347500134,4Безвозмездные поступления60740062986922469103,7Всего доходов17300002136169406169123,5

Рост собственных доходов в бюджете сельского поселения Залукодес в 2012 году запланирован в объёме 383700 руб., в то время как рост налоговых доходов в 2012 году составит всего 36200 руб., а увеличение неналоговой составляющей в 2012 году составит 347500 руб. Подобная тенденция прослеживается по всем составляющим доходной части в разрезе поквартального планирования.

Рассчитаем структуру доходной части бюджета сельского поселения Залукодес, таблица 6.


Таблица 6 - Составляющие доходной части бюджета сельского поселения Залукодес в 2011 - 2012 гг., %

Виды доходов2011 год2012 годИтого собственные доходы64,970,5в том числеНалоговые доходы6,36,8Неналоговые доходы58,663,7Безвозмездные поступления35,129,5Всего доходов100100

Анализируя данные таблицы 6, следует заметить несколько, имеющих место позитивных тенденций, прослеживающихся в исследуемой динамике доходной части бюджета сельского поселения, а именно:

имеет место нарастающая динамика снижения финансовой зависимости бюджета сельского поселения от безвозмездных поступлений из вышестоящего бюджетного уровня. Так, в 2011 году эта зависимость выражалась в 35,1% безвозмездных поступлений (607400 руб.), а к 2012 году в 29,5%, то есть снижение составляет 5,6% или 22469 руб. отражённая в данных показателях тенденция положительна, вследствие снижения финансовой зависимости местных властей, и появления возможности к большей хозяйственной инициативе;

динамика налоговых поступлений в бюджет сельского поселения имеет устойчивый положительный вектор в 2011-2012гг. Так, в 2011 году поступления налогов составляли 6,3% всех доходов бюджета, в 2012 году эта доля увеличилась до 6,8%. Несмотря на положительную тенденцию, нельзя не обратить внимания на мизерный объём самой доли налоговых доходов в бюджете сельского поселения;

положительная динамика характеризует и поступления в доходную часть бюджета неналоговых доходов. Имеет место рост доли неналоговых поступлений, с 58,6% всех доходов в 2011 году до 63,7% в 2012 году.

Структура доходов бюджета сельского поселения Залукодес представлена графически на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура доходов бюджета сельского поселения


Чтобы оценить и охарактеризовать налоговую составляющую бюджета сельского поселения, рассмотрим структуру и динамику поступления основных налоговых платежей в доходную часть бюджета за исследуемый период.

Налоговая составляющая доходной части бюджета сельского поселения складывалась за счёт следующих налогов:

налога на доходы физических лиц,

налога на имущество физических лиц,

налога на землю,

единого сельскохозяйственного налога.

С целью оценки и анализа налоговой составляющей бюджета сельского поселения, рассмотрим структуру и динамику поступления основных налоговых платежей в доходную часть бюджета за исследуемый период.

Рассмотрим динамику поступлений налогов в доходную часть бюджета сельского поселения за исследуемый период, таблица 7.


Таблица 7 - Налоговые доходы бюджета сельского поселения

Вид налогового дохода2011 год тыс.руб.2012 год тыс.руб.Абсолютные изменения, тыс.руб.Темп роста 2012г. к 2011г. %Налог на доходы физических лиц87,2111,023,8127,3Единый сельскохозяйственный налог13,925,011,1179,9Налог на имущество физических лиц3,73,70100,0Земельный налог3,85,11,3134,2Задолж.по отменённым налогам----Итого налоговых доходов108,6144,836,2133,3

За исследуемый период налоговые доходы городского бюджета в абсолютном большинстве имеют положительную динамику. Увеличиваются поступления по налогу на доходы физических лиц, что говорит о росте благосостояния граждан поселения, увеличении заработной платы, получаемой и бюджетниками и работниками коммерческих предприятий и организаций сельского поселения. В 2012 году поступления по налогу на доходы физических лиц вырастут на 27,3% по отношению к предыдущему 2011 году, что иллюстрирует устойчивость предприятий и организаций в объёмах выплачиваемых ими работникам индивидуальных доходов.

Устойчиво растут имущественные налоги. Особенно стремительно увеличиваются поступления по земельному налогу (рост в 1,3 раза в сравнении с 2011 годом), а по налогу на имущество физических лиц изменения отсутствуют, что говорит об отсутствии приращений налоговой базы.

Специальный налоговый режим для сельхозпроизводителей в виде единого сельхозналога также имеет положительную динамику. Он запланирован к росту на 79,9%, что говорит о планах расширения сельскохозяйственного производства в сельском поселении.

Рассчитаем структуру налоговых доходов бюджета сельского поселения, взяв за 100% сумму налоговых поступлений в бюджет поселения.

Таблица 8- Структура налоговых доходов бюджета сельского поселения в 2011-2012гг.,%

Вид Налогового дохода2011 год2012 годАбсолютные изменения, %Налог на доходы физических лиц80,676,6-4,0Единый сельскохозяйственный налог13,017,2+4,2Налог на имущество физических лиц3,12,7-0,4Земельный налог3,33,5+0,2Итого налоговых доходов100,0100,0-

Рисунок 3 позволяет оценить роль налоговых доходов бюджета и структуру налоговой составляющей в 2011 году. Сохраняет своё определяющее значение налог на доходы физических лиц, его доля составляет 80,6%. Следующей по объёму долей наделён единый сельхозналог - 13,0%.

Земельный налог поступал в доходную часть бюджета в незначительных объёмах, его доля составляет всего 3,3%.


Рисунок 3 - Структура налоговых доходов бюджета сельского поселения Залукодес в 2011 году

Рисунок 4 отражает структуру налоговых поступлений в бюджет в 2012 году. Сохраняется преобладающая доля налога на доходы физических лиц, при этом в 2012 году ожидается рост этого налога в абсолютном выражении, вызванный ростом налоговой базы, что обусловлено увеличением заработной платы работникам бюджетной сферы поселения и ростом доходов граждан, но снижение его доли на 4%. Увеличивается доля единого сельскохозяйственного налога и земельного налога. В совокупности они составляют 20,7%, что говорит в пользу политики местных властей, поддерживающих предпринимательство, вносящее значительный вклад в формирование налоговых доходов бюджета. Снижается доля поступлений от налога на имущество физических лиц, что связано с снижением стоимости имущества в государственной оценке.


Рисунок 4 - Структура налоговых доходов бюджета сельского поселения Залукодес в 2012 году


Обобщая результаты проведенного анализа, следует отметить позитивную динамику по поступающим в бюджет значимым налоговым платежам. При этом не следует забывать о том, что расходы растут опережающими темпами, а это означает, что не стоит, замечая успехи и достижения, забывать о неисчерпанных до конца возможностях по развитию налогового потенциала сельского поселения Залукодес. В настоящее время разграничение налоговых доходов основано на полном аккумулировании в федеральном бюджете основной части налогов с мобильной налогооблагаемой базой (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций) и зачислении в местные бюджеты налогов с немобильной налогооблагаемой базой (на землю и имущество).

По нашему мнению, разграничение доходных источников должно осуществляться параллельно с процессами укрупнения регионов РФ и расширения круга социально-экономических задач, решаемых муниципальными образованиями.

Существующая дифференциация регионов и муниципалитетов по уровню налогового потенциала не позволяет формировать доходы бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов. Поэтому одной из главных задач развития межбюджетных отношений является совершенствование методических подходов к распределению финансовой помощи. Эти подходы должны основываться на использовании групп показателей, характеризующих налоговый потенциал конкретного региона, достигнутый в нем уровень жизни населения, эффективность налогового администрирования. Следует увеличить оказание финансовой помощи из федерального и региональных бюджетов в форме целевых программ, реализуемых соответственно в регионах и муниципальных образованиях.

В настоящее время доля налоговой составляющей в доходной части бюджета сельского поселения невелика и не превышает 10% [8,9]. Вместе с тем, рост некоторых видов налогов, например, единый сельскохозяйственный налог, говорит, что у сельского поселения есть вполне реальный потенциал развития. В ближайшем будущем задачей администрации поселения совместно с муниципальными властями должна стать всемерная поддержка фермерских хозяйств на территории поселения и района, что неизбежно приведёт к росту налоговых поступлений в бюджет сельского поселения.


3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ


Законодательно установленные подходы к территориальной организации местного самоуправления стали основой для разграничения расходных полномочий между уровнями публичной власти и установления общих принципов организации межбюджетных отношений и механизмов взаимодействия между региональным и муниципальным уровнями для предоставления местным бюджетам финансовой помощи.

В условиях значительной дифференциации социально-экономического развития как регионов, так и муниципальных образований, созданная на сегодняшний день система межбюджетных отношений в целом обеспечивает условия для исполнения их расходных обязательств.

С учётом изменений в федеральном законодательстве бюджет сельского поселения Залукодес Зольского района КБР наделён расходными полномочиями в соответствии с Бюджетным кодексом, Уставом Сельского поселения, Решением Совета сельского поселения «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе сельского поселения Залукодес» № 106 от 16.08.2005 года (Приложения 1-3).

Средства бюджетов являются основным источником финансирования социально-бытовой инфраструктуры государства. Особенное место в решении проблем доведения до граждан государственных услуг в виде услуг бюджетных учреждений принадлежит региональным и местным бюджетам. По уровню обеспечения населения услугами социально-культурных и коммунально-бытовых учреждений и организаций Россия отстает от многих государств.

Проводя исследование показателей расходной части бюджета сельского поселения за два года, следует отметить социальную направленность расходов местного бюджета (таблица 9).

Таблица 9 - Расходы бюджета сельского поселения в 2011 - 2012 гг.

Вид расхода2011 год2012 годтыс. руб.%тыс. руб.%Общегосударственные вопросы, в том числе1344,377,71687,479,0- центральный аппарат1024,858,41260,259,0-глава администрации309,517,9378,219,5-резервный фонд100,6100,5Национальная безопасность и правоохранительная деятельность 43,7 2,5 59,8 0,4Социальная политика297,917,0384,518,0Культура и сми44,12,655,52,6Прочие расходы----Всего расходов1730,01002136,2100

Учитывая небольшой объём средств бюджета сельского поселения, следует отметить, что около 80% расходной части бюджета расходуется на содержание аппарата Совета сельского поселения и администрации сельского поселения, рисунок 5.


Рисунок 5 - Структура расходов бюджета сельского поселения в 2011 году

Тем не менее, социальная направленность бюджета сельского поселения подтверждена тем, что социально-ориентированные статьи расходов составляют остающиеся в бюджете 20% его расходной части.

В то же время, накопившееся за годы рыночных реформ отставание в финансировании социальной сферы не позволяет считать достаточными ассигнования на социальную сферу даже с учётом поддержки региональных и местных бюджетов федеральными деньгами.

Для ликвидации таких отставаний, подтягивания фактических уровней обеспеченности до нормативных и уровней, достигнутых в передовых странах, необходимо пересмотреть структуру расходов консолидированного бюджета России и приоритеты направления использования ресурсов, существенно увеличить долю средств, направляемых на жилищно-коммунальное и социально-культурное строительство, повышение норм расходов в бюджетных учреждениях.

Расходы бюджета сельского поселения на 2011 год в соответствии с их экономическим содержанием представлены в таблице 10.


Таблица 10 - Распределение расходов бюджета муниципального образования администрации с.п. Залукодес на 2011 год (руб.).

№ п/пнаименованиеВсего на 2011 годВ том числе по кварталамIIIIIIIV1234567Всего1730 0001. 211 заработная плата181 21445 3034530345303453052. 213 начисление на выплаты по оплате труда78 87819 71919 71919 720197203. 211 оплата отпусков49 422--49422-4. 211 заработная плата426 822106 7051067051067051067075. 213 начисление на выплаты по оплате труда159 24339 81039 81139 81139 8016. 221 услуги связи40 00010 00010 00010 00010 0007. Оплата отпусков38 802--38802-8. Электроэнергия40 00010 00010 00010 00010 000Продолжение таблицы 109. Пожарная безопасность, содержание дорог, антитеррористическая. безопасность Иные работы и услуги10 000 10 000 10 000 191792 500 2 500 2 500 47942 500 2 500 2 500 47942 500 2 500 2 500 47942 500 2 500 2 500 479410. Оплата ГСМ40 00010 00010 00010 00010 00011. Оплата Газ40 00010 00010 00010 00010 00012. Материальные затраты60 00045 0005 0005 0005 00013. Оплата налогов гос. пошлин200050050050050014. Резервный фонд10 0002 5002 5002 5002 50015. 211 заработная плата87 12421 78121 78121 78121 78116. 213 начисление на выплаты по оплате труда32 8038 2008 2018 2018 20117. Оплата отпусков8792--8792-18. 211 заработная плата25 366634163416341634319. 213 начисление на выплаты по оплате труда9453236323632363236420. Оплата отпусков2275--2275-21. Материальные затраты6605165116511651165322. 211 заработная плата203 45650 86450 86450 86450 86423. 213 начисление на выплаты по оплате труда75 90818 97718 97718 97718 97724. Оплата отпусков18 496--18 496-25. 211 заработная плата30 151753775377537753926. 213 начисление на выплаты по оплате труда11 2492 8122 8122 812281327. Оплата отпусков2741--2741-

В условиях посткризисного восстановления экономики страны, важно направить усилия на экономию затрат по содержанию аппарата управления с одновременными мерами по расширению доходной части бюджета сельского поселения за счёт роста налоговых поступлений. В сложившихся обстоятельствах особенно актуальными являются усилия государства по созданию дополнительных рабочих мест, что должно привести к росту налоговых поступлений и росту налогового потенциала территорий.

4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОТНОШЕНИИ МУНИЦИПАЛИТЕТОВ


Муниципальная бюджетная политика - деятельность по формированию и регулированию доходов и расходов местного сообщества. Ее целью является достижение равновесия между доходами и расходами, потребностями и средствами их удовлетворения в пределах муниципального хозяйства и в течение заданного периода времени [20, с.168].

Финансовые средства муниципального образования, т.е. совокупность денежных средств, находящихся в его распоряжении, включают: а) средства местного бюджета; б) муниципальные внебюджетные средства; в) финансовые ресурсы муниципальных предприятий; г) средства, заимствуемые на финансовом рынке (ссуды, займы, кредиты и т.д.).

Управление муниципальными финансами состоит из трех стадий: финансового планирования, бюджетного процесса и оценки результатов. Логическим завершением, обеспечивающим формирование местных финансов, является бюджетный процесс.

Бюджетный процесс - регламентированная нормами процессуального бюджетного права деятельность органов местного самоуправления по составлению, утверждению и исполнению местного бюджета, а также отчету о его исполнении [26. c. 245].

Бюджетная муниципальная политика в экономической сфере направлена, прежде всего:

-на стабилизацию экономического положения и совершенствование структуры градообразующей базы муниципального образования

-на использование местных и региональных ресурсов для развития в муниципальном образовании эффективной социально ориентированной экономики и укрепления социальной сферы;

-на формирование в муниципальном образовании механизма саморазвития;

-на формирование рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективное производство в условиях рынка;

-на создание системы финансово-экономических мер, стимулирующих развитие производительных сил муниципального образования, реализацию его ресурсного, кадрового, социального и природного потенциала;

-на оказание поддержки предприятиям в преодолении спада производства, минимизации социального и экономического ущерба от свертывания неконкурентоспособных производств;

-на структурную перестройку производства, его диверсификацию, перепрофилирование отдельных предприятий на изготовление товаров и услуг, пользующихся спросом на рынке;

-на реализацию правовых и экономических мер, содействующих укреплению местного бюджета, расширению базы поступления доходов;

-на развитие малого предпринимательства;

-на создание благоприятных условий для привлечения отечественных и иностранных инвесторов и установление устойчивых производственно-технологических и коммерческих связей между муниципальными образованиями, а также с зарубежными партнерами;

-на реализацию системы правовых, финансово-экономических, организационных, и социально-психологических мер, стимулов, обеспечивающих создание предпринимательской среды.

Фундаментальная цель бюджетной политики состоит в том, чтобы ликвидировать безработицу или инфляцию. В период спада проводится стимулирующая бюджетная политика. Она включает в себя увеличение государственных расходов, или снижение налогов, или и то и другое. Т.е. если в начале мы имеем сбалансированный бюджет, то бюджетная политика должна двигаться в направлении бюджетного дефицита в период спада или депрессии [28. c.137].

Эффективность функционирования бюджетной политики в существенной степени зависит от бюджетного потенциала, характеризующего потенциальную возможность аккумулирования финансовых ресурсов в бюджет (возможный бюджетный потенциал). Наряду с этим следует выделять реальный бюджетный потенциал, который фактически способно организовать государство (фактический объем денежных ресурсов, аккумулируемых в руках государства).

На основе категории бюджетного потенциала следует оценивать возможности реализации функций государства, включая функции государственного регулирования экономики. Рост и падение бюджетного потенциала сказывается на инвестиционной, социальной, оборонной, регулирующей функциях бюджета и всего государства. Как правило, в условиях экономического и финансового кризиса, происходит существенное уменьшение бюджетного потенциала и наличие большого разрыва между возможным потенциалом и фактическим бюджетом в основном в силу низкой собираемости налогов. Но для дальнейшего совершенствования бюджетной политики необходимо осуществить реконструкцию основных ее принципов:

-реалистичности, т.е. исключения ошибок в прогнозировании социально-экономического развития;

-ответственности государства за безусловное выполнение взятых на себя обязательств;

-жесткости бюджетов, превращения их в действенный инструмент финансового оздоровления экономики;

-увеличения доходов, причем не за счет роста налогового бремени, а за счет легализации частнопредпринимательской инициативы;

-усиления результативности бюджетной политики в достижении определенных параметров в экономике.

Органы местного самоуправления сельского поселения и уполномоченные ими муниципальные учреждения могут выступать заказчиками на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг, связанных с решением вопросов местного значения и осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными и республиканскими законами.

Муниципальный заказ на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг оплачивается за счет средств бюджета сельского поселения.