Студ

Library

Особенности налогообложения граждан

Курсовая Работа По Ремонту Автомобилей , Диссертация Таможенный Союз , Бесплатные Дипломные Работы По Строительству , Курсовая Общественное Питание , Пособие По Безработице Дипломная Работа , Курсовая Налоги , Нотариальная Деятельность, Пенсионное Обеспечение Инвалидов Дипломная Работа

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ


 




ВЫПУСКНАЯ РАБОТА


На тему: "Особенности налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица"



Студент:                                 Чулаков Ф.М.                                                    

                                                        (Ф.И.О.)                        (подпись)

                                                                                    

Научный руководитель:                  Штурмина О.С.                                                 

                                                        (Ф.И.О.)                        (подпись)

 

Рецензент:                              Власова О.Н.                                                     

                                                        (Ф.И.О.)                        (подпись)

 

 

                                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                  ___________________________

                                                                  ___________________________

                                                                  "____"_____________________г.


Ульяновск 2002г.

Содержание

                                                                                                                     Стр.       

Введение.                                                                                                        4         

Глава  1.  Основы налоговой системы Российской Федерации.               7   

1.1 Исторические аспекты налоговой системы России.                 7 

1.2 Сущность и значение современной налоговой системы

        Российской Федерации.                                                               14

1.3 Классификация налогов уплачиваемых индивидуальными

        предпринимателями.                                                                    16          

Глава  2.  Существующие системы налогообложения  граждан,

                 осуществляющих предпринимательскую деятельность без

                 образования юридического лица в Российской Федерации    18                                       

2.1 Особенности предпринимательской деятельности                 18

2.2 Системы налогообложения граждан, осуществляющих

        предпринимательскую деятельность                                        21 

2.2.1. Традиционная  система.                                                          25    

2.2.2. Упрощенная система налогообложения                            65

2.2.3. Вмененная система налогообложения                                   76

Глава  3.   Учет налоговых платежей индивидуального

                  предпринимателя на примере Шаруева И.И.                           94    

3.1 Выездная налоговая проверка ИП Шаруева И.И.                      94

3.2 Результаты выездной налоговой проверки                                 96  

Заключение.                                                                                                    98     

Литература.                                                                                                    101

Приложения.

 Введение

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью.

    Налоги - категория, прежде всего экономическая. Для того чтоб налоги могли регулировать экономику страны, необходимо сделать смещение социально- политических акцентов на предпринимателя и предпринимательство, а так же на создание стабильной налоговой системы.

     И такая тенденция прослеживается в последние годы, о чем свидетельствует увеличивающая количество граждан занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью.

Также выбор темы обусловлен тем, что налоговые органы очень часто сталкиваются с проблемами налоговой неграмотности. Многие беды предпринимателей, как правило, зачастую происходят от незнания законов, соответствующих норм, нарушение которых влечет на только административную ответственность, но и грозит крахом бизнеса. Индивидуальные предприниматели начинающие свою предпринимательскую деятельность не могут сразу разобраться во всех аспектах налоговой системы, у них возникает множество вопросов по налогообложению своих доходов:

; Предпочтительная для их вида деятельности система налогообложения.

; Документы и сроки представления в налоговые органы налоговой отчетности.

; Сроки и размеры налоговых платежей

; Льготы по различным видам налогов.

    Данная работа также призвана помочь предпринимателю выбрать наиболее оптимальную, наиболее подходящую для его вида деятельности систему налогообложения.

 И по этому тема данной работы носит актуальный характер.

Цель данной работы – изучение и критический анализ действующих систем налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на примере Ульяновской области и перспектив их развития в 2003 году.

Для достижения данной цели мною были поставлены следующие задачи:

; Раскрыть сущность и значение налогов.

; Четко определить их функции.

; Классифицировать налоги по их видам.

; Сформулировать основные положения по ведению бухгалтерского учета и представлению налоговой отчетности предпринимателя.

; Рассмотреть виды систем налогообложения граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью в настоящий момент, и изменения вступающие в действие в2003 году.

Теоретическую основу этой выпускной работы составили:

   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (ред. от 02.01.2000 г.).

     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 107-ФЗ.

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.

     Федеральный закон  от 05.08 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налоговый сборах».

     Федеральный закон от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации»

     Закон РФ от 27.12.91 г. 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»  (ред. от 05.08.2000 г.).

     Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148 « О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (ред. от 31.01.99 г.).

     Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 31.07.98 г.).

     Федеральный закон от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

    Закон Ульяновской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ульяновской области"

(с изменениями от 31 августа 1999 г., 30 мая, 28 августа 2000 г., 27 февраля 2001 г.)

      Практической основой выпускной работы явились данные по бухгалтерскому учету и налоговой отчетности ИП Шаруева И.И., занимающегося оптово - розничной торговлей через магазин. Так же в работе использовались данные компьютерной обработки информации, осуществляемые отделом анализа и отделом учета и отчетности инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Ульяновска.







Глава 1. Основы налоговой системы

Российской Федерации

1.1 Исторические аспекты налоговой системы России

Налоги как центральный институт доходов государственного бюджета не насчитывают и двухсот лет. Зарождение науки о налогах началось в первой половине ХVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVIII века. В частности, были изданы указы о сборе налогов в годы царствования императора Петра I.

18декабря1706г. - «Об учреждении губерний с предписанием  начальникам, в тех губерниях о денежных сборах и всяких делах   присматриваться, и для подношения Ему, Великому государю, в  тех губерниях готовым быть:".

22 февраля 1711 г. - "Об учреждении Правительствующего Сената и по два              комиссара из губернии "для спросу" и денежных сборах  и дела финансового управления".

17 марта 1711 г. - "О поручении Правительствующему Сенату   положения об устройстве государственных доходов: « с предписанием "денег как возможно собирать: и: учинить фискалов во всяких делах".

Эти указы стали эффективно работать: Необходимо отметить, что в эпоху Петра 1 налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые  гробы.

В годы царствования императрицы Екатерины II были изданы следующие указы о сборе налогов.

7 ноября 1775 г. - "Об учреждении губерний Всероссийской  Империи и передаче дел по финансовому управлению Казенным палатам в главе с Губернскими стряпчими Казенных дел".

24 октября 1780 г. - "Об учреждении Экспедиции о государственных доходах, контроле и ревизии счетов, взыскании   недоимок, недоборов и начетов".

Отмечается, что в эпоху императрицы Екатерины II налоговая система несколько упростилась. В дальнейшем в истории России продолжалось совершенствование  налоговой системы.

В годы царствования Павла 1 были изданы следующие указы о  сборе налогов:

19 ноября 1796 г. - "О восстановлении деятельности Петровских Коллегий в сфере финансового управления Империей".

4 декабря 1796 г. - "Об учреждении должности Государственного   Казначея".

18 декабря 1796 г. - "Замена подушной подати, в виде хлебных сборов, денежными платежами".

Начало ХIХ века знаменательно тем, что доходы бюджета России                   формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, борочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3поступлений. За счет "питейного дохода" в 60-х гг. Х1Х века формировалось   до 40% всех бюджетных поступлений.

В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового   потребления: 1839 г. - табак; 1848 г. - сахар; 1862 г. - соль; 1872 г. - керосин; 1866 г. - дрожжи; осветительные нефтяные

масла - 1887 г.; спички - 1888 г.

1883 г. - в городах и поселках вводится государственный квартирный налог.

В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения                   доходной части бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные и таможенные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов.

С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи  доходов и расходов.

В годы царствования императора Александра 1 было издано также несколько указов.

8 сентября 1802 г. - "Манифест об учреждении Министерств и создании Министерства финансов, ведавшего всеми источниками государственных доходов, податями и сборами"

1 мая 1805 г. - "Об учреждении Комитета сенаторов для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии, соразмерно их населению и относительно выгодам".

14 июня 1816 г. - "Об упорядочении земских повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных  мест".

В царствование императора Николая 1 налоговая система несколько претерпела изменения. Были изданы следующие указы:

22 августа 1826 г. - "В силу Манифеста о короновании Николая 1                 прощены недоимки подушной подати за три года".

9 ноября 1839 г. - "О переложении подушного оклада на серебро  и определении размера подати в сумме 95 копеек серебром на  душу".

13 июня 1851 г. - "Об утверждении Устава и правил о земских повинностях (дорожной, почтовой, квартирной и др.) с возложением контроля на комитет о земских повинностях".

19 февраля 1861 г. - император Александр II подписал "Манифест об отмене крепостного права" и "Положение о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости. Определение порядка взимания выкупных платежей (существовали до 1905 г.), казенных  земских и мирских повинностях", а 1 января 1863 г. - указ "Об отмене винного откупа и введении питейного акциза".

Годы царствования императора Александра III ознаменовались следующими указами о сборе налогов:

15 мая 1883 г. вышел "Высочайший Манифест о прощении недоимок                   по окладным сборам: по подушной подати по всей Империи, по кибиточному сбору и подымной подати Кубанской и Терской областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору и оброчной подати: выкупным платежам всех размеров и др.".

И наконец, последний император России издает три указа о сборе  налогов:

6 мая 1896 г. - "О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей (спиртных напитков)".

14 мая 1896 г. - "Высочайший Манифест о понижении на десять лет Государственного поземельного налога с ежегодным уменьшением налогового бремени по Европейской России на 7,5 млн. рублей".

Январь 1917 г. - "Указ о введении в России подоходного налога".

Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период

1 этап (1918-1921 гг.) - налоговая система практически ликвидируется. После революции основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы.

В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация "буржуазии". Применялась контрибуция с богатых - высокие "чрезвычайные революционные разверстки", за счет которых государственная  казна пополнялась на 80%.

В феврале 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех   денежных налогов. Был полностью расформирован налоговый  аппарат.

В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т.п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры,  по существу, ликвидировали все местные доходы.

Первые декреты о взимании налогов, утвержденные в годы советской власти, были следующие:

27 ноября (7 декабря) 1917 г. - "О взимании прямых налогов, об уплате подоходного налога по окладам; штрафных и административных санкций за нарушение сроков внесения налогов вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения и уждении к исполнению предписаний Декрета силами Красной

гвардии и милиции".

30 октября 1918 г. - "О введении чрезвычайного революционного налога на сельских хозяев".

26 июня 1921 г. - "О введении первого государственного промыслового налога".

II этап (1921-1930 гг.) - период НЭПа, восстановление и развитие налогообложения.

1921-1923 гг. Преобладающее значение получили косвенные налоги.

В 1921-1923 гг. были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку.

Прямые налоги составляют основу налоговой системы. Государственные предприятия были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%.

Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог. Он заменил существовавший до весны 1923 г. продналог. В                   1923-1927 гг. сельхозналог дал около половины всех налоговых поступлений, или почти 25% всех средств, мобилизуемых в бюджет.

В период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет.

8 декабря 1922 г. вышел "Декрет Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров об утверждении Положения о государственном поимущественном налоге с текстом шестнадцати обязательных статей".

III этап (1931-1941 гг.) - ликвидация созданной во время нэпа  системы.

Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой системе периода НЭПа. Для государственных предприятий были установлены два крупных                   платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов.

Налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (в середине 1933 г. - свыше  400 ставок, в 1937 г. их стало 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам - 2444).

В 1935 г. государство изъяло у села более 45% всей сельхозпродукции, или в три раза больше, чем в 1928 г.

В государственный бюджет поступали также таможенные доходы -                 таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход и другие. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее  значение имел подоходный налог с населения.

После налоговой реформы 1930-1932 гг. официальный общесоюзный                  перечень местных налогов включал налог со строений и земельную                   ренту.

IV этап (1941-1960 гг.) - частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период  восстановления народного хозяйства.

В 1941 г. с началом Великой Отечественной войны была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам.

С 1942 г. эта надбавка заменяется специальным военным налогом,                   который был отменен в 1946 г.

В ноябре 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

В 1942 г. были установлены сбор с владельцев транспортных                   средств, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев  скота.

В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь                   2% доходов бюджета.

V этап (1960-1964 гг.) - частичная ликвидация налоговой системы, созданной на IV этапе.

В 60-е годы вносятся существенные изменения в формы и методы                   аккумуляции централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов. Основной доход государственного бюджета стали составлять денежные накопления, поступающие от государственных предприятий и общественных организаций.

В 1960 г. была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и  служащих.

VI этап (1965-1989 гг.) - реформирование налоговой системы.

В 1965 г. был установлен обязательный платеж государственных                   предприятий, получивший название "плата за основные фонды и                   оборотные средства". Вводится подоходный налог с колхозов.

В 1966 г. - вводятся рентные платежи, и затем платы за фонды.

В 1971-1975 гг. проведено снижение налогов с населения.

Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц.

В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

VII этап (с 1990 г.) - начало полномасштабного восстановления налоговой системы.

Апрель 1990 г. - принятие Закона "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства".

Июнь 1990 г. - принят Закон "О налогах с предприятий, объединений и организаций".

Вопросы о принципах налогообложения решаются на основе Закона

Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы". Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами

Российской Федерации с 1994 г." Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могут устанавливать и

вводить в действие любые налоги без ограничения их размера.

21 ноября 1991 г. - Указом Президента Российской Федерации № 218 образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе  Министерства финансов).

7 декабря 1991 г. - принят Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

31 декабря 1991 г. - утверждено "Положение о налоговой службе Российской Федерации".

Действующая ныне налоговая система России практически введена  с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая   налоговая система в основном отражает общераспространенные в                   мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов                   налогов практически соответствует общепринятому в современной                   рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

VIII этап (с 1998 г.) - завершающий этап формирования налоговой системы в Российской Федерации

29 мая 1998 г. - Указом Президента Российской Федерации № 606                   руководитель Государственной налоговой службы Российской Федерации получил статус Министра Российской Федерации.

31 июля 1998 г. - принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации N 146-ФЗ.  Введена в действие с 1 января 1999 года;

23 декабря 1998 г. - Указом Президента Российской Федерации №                 1635 Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и  сборам.

05 августа 2000 г. - принята вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации № 117-ФЗ  Введена в действие с 1 января 2001 года

Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой                   законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников  налоговых отношений.

1.2 Сущность и значение современной налоговой

системы Российской Федерации

Налог – это  обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей. Налоги связаны с существованием государства, которое определяет общественные потребности и их структуру. Налоги служат дополнительным источником ресурсов на удовлетворение общественных потребностей. Общим источником налогов служит национальный доход. Наиболее характерной чертой налогов является их возвратность. Взимаемые государством налоги в конечном итоге расходуются на удовлетворение материальных и культурных потребностей всех членов общества.

Принципы налогообложения.

; Обязательность уплаты налога.

; Однократность обложения налогом,  т.е. устранение двойного налогообложения.

; Равенство и справедливость – всеобщность и равенство распределения налогового бремени.

; Удобство, простота, понятность, для налогоплательщиков и экономичность для учреждений, собирающих налоги.

; Гибкость и легкая адаптируемость налоговой системы к меняющимся общественно- политическим потребностям.

; Эффективность налогообложения – налоги не должны оказывать          негативного влияния на принятие экономических решений, или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным.

Функции налогов.

Практика применения налогообложения позволяет выделить основные        функции налогов:

; Регулирующая функция налогов – маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем, воздействует на политику капитальных вложений.

; Стимулирующая функция – с помощью налоговых льгот и санкции государство стимулирует технический прогресс, освобождая от налогообложения сумму прибыли, направляемую на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, увеличение числа рабочих мест, капитального вложения (инвестиции).

; Распределительная функция – посредством налогов в госбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем (как производственных, так и социальных) финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ.

; Фискальная функция – изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и непроизводственной сферы, учреждений культуры, предоставлении налоговых вычетов. Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, которые необходимы для его деятельности.

; Контрольная функция предполагает контроль за финансово- хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Поощрительная функция предусматривает особый порядок налогообложение налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом. Она носит социальную направленность.

1.3  Классификация налогов уплачиваемых

индивидуальными предпринимателями

Налоговый Кодекс предусматривает следующие виды налогов:

; Федеральные налоги и сборы

; Региональные  налоги и сборы

; Местные налоги и сборы

Федеральные налоги и сборы.

Налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.               

                 К ним относятся:

  Налог на доходы физических лиц

  Налог на добавленную стоимость

  Акцизы

  Единый социальный налог

  Платежи за использование природными ресурсами

  Плата за пользование водными объектами.

Региональные  налоги и сборы.

 Региональные - налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. (п. 3 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

К ним относятся:

Налог с продаж

Единый налог на вмененный доход

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Местные налоги и сборы.

 Местные - налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К ним относятся:

земельный налог

налог на имущество физических лиц

налог на рекламу

местные лицензионные сборы

         Но не все эти налоги платятся  одновременно, они объединены в несколько систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. 


Глава 2. Существующие системы

 налогообложения граждан, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без

образования  юридического лица в

Российской Федерации

2.1 Особенности предпринимательской деятельности

 В соответствии с частью первой Гражданского кодекса Российской Фе­дерации с 1 января 1995 года все отношения между лица­ми, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, регулируются гражданским законодательством.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участ­ников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуще­ствления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные от­ношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной са­мостоятельности их участников.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица.

Граждане могут иметь имущество на праве собственности; наследовать и завещать имущество; заниматься предпринимательской и любой иной, не запрещенной законом деятельностью; создавать юридические лица само­стоятельно или совместно с другими гражданами и юридическими лицами; совершать любые, не противоречащие закону сделки. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федера­ции и муниципальные образования.

Субъектами предпринимательской деятельности являются:

; граждане (физические лица) Российской Федерации, не ограниченные в ус­тановленном федеральным законом порядке в своей дееспособности;

; граждане (физические лица) иностранных государств и лица без гражданст­ва в пределах полномочий, установленных Федеральным законом;

; объединения граждан (юридические лица), зарегистрированные в установленном законом порядке

Под предпринимательской деятельностью  понимается самостоятельная,   осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном  законом порядке. /1/ 

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без об­разования юридического лица с момента государственной регистрации в каче­стве индивидуального предпринимателя.

Необходимо иметь в виду, что для некоторых категорий граждан уча­стие в предпринимательской деятельности недопустимо.

Например, запрещается заниматься самостоятельной предприниматель­ской деятельностью, иметь в собственности предприятия и занимать должности в органах управления хозяйствующего субъекта должностным лицам органов государственной власти и государственного управления, а также другим служащим государственного аппарата.

Осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица имеет ряд особенностей, которые более подробно будут рассмотрены  далее,  в то же время хотелось бы сразу отметить ряд преимуществ такого рода предпринимательства.

; процедура регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не сложна и не занимает много средств и времени;

; с правовой точки зрения в сфере потребительского рынка и услуг индивидуальный предприниматель выступает на равных с юриди­ческими лицами.

«…К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без  образования юридического лица, соответственно применяются правила   Гражданского кодекса Российской Федерации, которые регулируют  деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа пра­воотношения». /1/

; Индивидуальный предприниматель вправе иметь  в свой предпринимательской деятельности расчетный счет в банковском учреждении, личную печать, свой товарный знак, заключать сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит.

; осуществление в каче­стве индивидуального предпринимателя несравнимо проще в смысле фи­нансового и налогового учета - его можно вести и без специального бух­галтерского образования.

; ставки налогообложения доходов, полученных от этого ви­да предпринимательства, значительно ниже, чем у юридических лиц, яв­ляющихся коммерческими организациями.

; индивидуальный предприниматель уплачивает минимальное (по сравнению с предприятиями) количество налогов.

; предприниматель как физическое лицо имеет ряд налоговых льгот, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

; взыскание имущества и денежных средств предпринимателя производится только в судебном порядке.

; индивидуальный предприниматель как работодатель имеет право вступать с гражданами в трудовые отношения, регулируемые Кодексом законов о труде, привлекать их для выполне­ния разовых работ на основе договоров гражданско-правового характера и авторских договоров.

; право каждого гражданина на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не за­прещенной законом экономической деятельности закреплено, статьей 31 Конституции Российской Федерации .


2.2  Системы налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Действующим налоговым законодательством предусмотрены три систе­мы налогообложения индивидуальных предпринимателей:

« ТРАДИЦИОННАЯ СИСТЕМА» - система налогообложения, установ­ленная главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налого­вого Кодекса Российской Федерации.

«УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА» - система налогообложения, установлен­ная Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, уче­та и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ;

«ВМЕНЕННАЯ СИСТЕМА» - система налогообложения, установленная Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для опреде­ленных видов деятельности" от 31 июля 1998 года №148-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства об уп­лате единого налога и в процессе иной деятельности.

При осуществлении иной деятельности, не указанной в статье 3 Феде­рального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», индивидуальные предприниматели вправе использовать упрощенную систему налогообложения либо традиционную.

Согласно данным по инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Ульяновска, в 1998 – 2002(6месяцев) гг.:

; количество предпринимателей по видам налогообложения (таблица 1),

; суммы поступивших налоговых платежей от каждой системы

налогообложения (таблица 2).




























2.2.1  Традиционная система

Если предприниматель остановил свой выбор на традиционной системе налогообло­жения, то в своей деятельности ему придется руководствоваться главой 23 части второй НК РФ, Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Феде­рации, приказом МНС России от 1 но­ября 2000 года № БГ-3-08/378 "Об ут­верждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструк­ции по ее заполнению", а также прика­зом МНС России от 11 ноября 2000 года № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физи­ческих лиц".

В соответствии со статьей 227 НК РФ в случае появления у предпринимателя в тече­ние года доходов от предпринимательской деятельности,  он обя­зан подать в налоговый орган по месту жительства налоговую деклара­цию с указанием предполагаемого дохода от указанной деятельности в пя­тидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Форма декларации № 3-НДФЛ (приложение 1) утверждена приказом МНС России от 1 ноября 2000 года № БГ-3-08/378 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по ее за­полнению".

Размер предполагаемого дохода указывается на втором листе деклара­ции в разделе "V. Расчет предполагаемого дохода и суммы налога".

На основании статьи 227 п. 8 НК РФ налоговый орган обязан произвести расчет суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исходя из указанного в декларации размера ожидаемого до конца текуще­го года дохода.

Исчисленный таким образом НДФЛ разбивается на три части и уплачи­вается авансовыми платежами в следующие сроки:

За январь – июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей

За июль - сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей

За октябрь - декабрь не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей

  Если доход от предпринимательской деятельности возник в течение го­да и декларация подается после истечения первого или второго сроков уплаты авансовых платежей, то сумма НДФЛ разбивается соответственно не на три, а на две части либо не разбиваются вовсе.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность не первый год, уплачивают по одной трети годовой суммы НДФЛ, исчислен­ной по доходам за предыдущий, налоговый период с учетом налоговых вы­четов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ, в те же сроки.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода индивидуальный предпринима­тель обязан представить в налоговый орган новую Налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на те­кущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Перерасчет может быть произведен именно по не наступившим срокам уплаты, т.е. новая налоговая декларация должна быть представлена в на­логовый орган в сроки указанные выше. Если же декларация не представлена до наступления срока очередного платежа, то установленная - сумма НДФЛ должна быть внесена в бюджет, независи­мо от того, получен на этот момент доход в тех размерах, как предполага­лось, или нет.

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения существова­ния источника иного дохода до конца текущего года налоговая декларация должна быть подана в налоговый орган в пятидневный срок со дня пре­кращения деятельности и (или) прекращения существования иного источ­ника дохода.

Иными словами, если деятельность не ведется, и доходы отсутствуют, налоговая декларация должна быть подана своевременно, в противном случае  придется нести финансовую ответственность в виде налоговых санкций.

Физические лица, получающие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны не позднее 30-го апреля года, следующим за истекшим налоговым периодом подать в территориальную инспекцию МНС РФ по месту учета (месту жительства) налоговую декларацию по форме №3-НДФЛ.

   В декларации необходимо указать сведения обо всех полученных доходах за год, каждый источник выплаты и суммы начисленного и уплаченного НДФЛ, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

   Разница между суммой НДФЛ, исчисленного за отчетный год по годовой декларации, и суммой НДФЛ, фактически уплаченного в отчетном году, подлежит взысканию с индивидуального предпринимателя (или возврату ему) налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

   Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, использующих традиционную систему налогообложения, отчетность перед налоговым органом предусмотрена практически лишь раз в год – при подаче налоговой декларации по НДФЛ.

  Налог на доходы физических лиц

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельно­сти, не перечисленные в статье 3 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», и не исполь­зующие по этим видам деятельности упрощенную систему налогообложе­ния, обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) от этих видов деятельности.

Налоговая ставка в 2002 г. устанавливается в размере 13 процентов, по некоторым ви­дам доходов налоговая ставка устанавливается в размере 30 – 35 %. (Таблица 3)



Таблица 3.

Доходы, облагаемые по ставке 30 – 35 %


                                Виды доходов


Налоговая ставка, %


Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других  основанных на риске игр (а том числе с использованием игровых автоматов)



35

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, иг­рах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части пре­вышения размеров, указанных в пункте 26 статьи 217 НК РФ

35

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров указанных в пункте   2 статьи 213 НК РФ

35

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в валюте.

35


Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ

35


Дивиденды

30

Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

30


Для сравнения приведем ставки подоходного налога действовавшие в 1999 (Таблица 4) и 2000 годах (Таблица 5).

Таблица 4.

Ставки налога на доходы, действовавшие в 1999 году

Размер совокупного обла­гаемого дохода, полученного в календарном году

                    Руб.     

Ставка налога в Федераль­ный бюджет, %

Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации

Руб.

от 30 001 до 60 000 

3

2 700 - 12 процентов с суммы, превышающей 30 000 

от 60 001 до 90 000 

3

Превышающей 60 000 

от 90 001 до 150 000 

3

Превышающей 90 000 

|от 150 001 до 300 000 

3

Превышающей 150 000 

от 300 001   и выше

3

Превышающей 300 000 


        Таблица 5.

Ставки налога на доходы, действовавшие в 2000 году

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году. Руб.

Ставка налога

%

До 50 000 

12

От 50 001   до 150 000 

6000     20 с суммы, превышающей 50 000 

От 150 001   и выше

26 000    30  с суммы, превышающей 150 000 

При определении налоговой базы учитываются все доходы предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде ма­териальной выгоды.

Если из дохода индивидуального предпринимателя по его распоряже­нию, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов от предпринимательской деятельности налоговая база, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде (календарный год) окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению  в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, за этот налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка- 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ.

Иными словами, если предприниматель оказался в убытке (расходы на осуще­ствление предпринимательской деятельности превысили его доходы от этой предпринимательской деятельности), то налоговая база принимается равной нулю и никаких налогов платить не надо. При этом убытки про­шлых лет не уменьшают налоговую базу.

Если же, в этой ситуации, предприниматель  уплачивал авансовые платежи, то их ему зачтут в будущем, в счет уплаты НДФЛ следующего налогового периода. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких до­ходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, пре­дусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.

Если доход получен в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих това­ров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, опре­деляемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.


Льготы по налогу на доходы.

  Кроме доходов, полностью не облагаемым налогом, Налоговым кодексом с 1 января 2001 года предусмотрены налоговые вычеты 4-х видов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Это разновидность налоговых льгот, которые представляются путем вычета из налоговой базы.

  При этом важно иметь в виду, что до введения в действие части второй НК РФ расчет отдельных вычетов производился в определенной кратности размеру минимальной месячной оплаты труда. Новое законодательство такого расчета не требует, а вычеты предусматриваются в твердо фиксированных суммах (Схема 1). 

                   

















Схема 1. Налоговые вычеты, применяемые при исчислении налога на

 доходы физических лиц.

Стандартные налоговые вычеты.

  Стандартные  налоговые вычет представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщиков). Данная льгота представляется:

 В  размере 3000 рублей за каждый месяц налогового  периода для:

; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами 

; лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

; лиц, принимавших в 1986-1987годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

; бывших  военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ связанных с ликвидацией ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

; Ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча. 

; лиц, непосредственно участвующих в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учения с применением такого вида оружия до 31 января 1963 года.

; лиц, непосредственно участвующих в подземных  испытаниях ядерного оружия, проведения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

; инвалидов Великой Отечественной войны.

  В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

; Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а так же лиц, награжденных орденом Славы трех степеней.

; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны.

; бывших, в том числе несовершенно летних. Узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания в период Второй мировой войны.

; инвалидов с детства, а так же инвалидов I и II групп.

; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах.

; лиц, принимавших в 1957 году, непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в  1957 году на производственном объединении «Маяк». 

; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

  В размере 400 рублей за каждый месяц налогового  периода для всех остальных граждан (которые не имеют права на получение двух указанных ранее вычетов) при получении им дохода в налоговом периоде до 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

  Налоговый вычет в размере до 300 рублей за каждый месяц налогового  периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные  налоговые вычеты.

Существуют следующие виды социальных налоговых вычетов:

; затраты на благотворительность (благотворительные вычеты)

; затраты на обучение (образовательные вычеты)

; затраты на лечение (медицинские вычеты)

Благотворительная помощь может быть оказана следующим организациям:

организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично и полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов.

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.

  Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы доходов, полученных в налоговом периоде.

  При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут изменить указанный 25 процентный предел в меньшую сторону.

  Образовательные вычеты предоставляются предпринимателю в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях (причем образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии, подтверждающие статус учебного заведения).

  Для собственного обучения налогоплательщика вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000  рублей. На обучение детей – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей суммы на обоих родителей.

  Медицинские вычеты предоставляются налогоплательщику в случаях осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

  Вычет сумм  оплаты стоимости лечения предоставляются налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

  Лечение может быть обычным или дорогостоящим по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Имущественные налоговые вычеты.

  При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или зеленых участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Но не более 1000000 рублей. Если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика пять лет и белее, налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

  При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, не более 125000 рублей. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и белее, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Имущественный вычет при покупке жилья.

  Данной льготой можно будет воспользоваться при покупке жилого дома или квартиры, находящихся на территории РФ.

  Данному налоговому вычету подлежат затраты на:

; строительство или приобретение недвижимости

; уплату процентов, направленных на погашение ипотечного кредита.

     По затратам на строительство или приобретение дома или квартиры вычет предоставляется в сумме фактических затрат, но не более 600000 рублей.

   По затратам на уплату процентов вычет предоставляется в сумме фактических затрат без ограничений.

Профессиональные налоговые вычеты

  Данные вычеты применяются двумя категориями предпринимателей:

физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Частными нотариусами и другими лицами, занимающимся в установленном действующем законодательством  порядке частной практикой

  Вычеты применяются только при исчислении налоговой базы по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной) деятельности.

    Для исчисления профессиональных налоговых вычетов предусмотрено два порядка – общий и альтернативный.

   Общий порядок. Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

  При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых в вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы « Налог на доходы организаций» Налогового Кодекса.

  Этот порядок применяется индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами.

   Альтернативный порядок. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

  Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.    

Налог на добавленную стоимость.

                 Плательщики.

С 1 января 2001 года в состав плательщиков налога на добавленную стоимость (далее - НДС) включены индивидуальные предприниматели. В том числе и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упро­щенную систему налогообложения.

Не являются плательщиками налога согласно статье 1 Федерального закона от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации и индивиду­альные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вме­ненный доход для определенных видов деятельности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 161 НК РФ, когда организации и инди­видуальные предприниматели исполняют обязанность по удержанию на­лога у источника выплат и уплаты его в бюджет, то есть выполняют обя­занности налогового агента).

В соответствии со статьей 144 НК РФ индивидуальные предпри­ниматели, являющиеся в соответствии с действующим законодательством плательщиками НДС и прошедшие государственную регистрацию после 1 января 2001 года, подлежат обязательной постановке на учет в налого­вом органе в качестве налогоплательщиков НДС в порядке, установленном статьями 83 и 84 НК РФ.

Индивидуальному предпринимателю, поставленному на учет в налого­вом органе до 1 января 2001 года и уже получившему основное свиде­тельство, свидетельство по форме № 12-НДС-2 выдается соответственно в течение трех дней с момента представления соответствующих налоговых деклараций по НДС при предъявлении основного свидетельства.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В соответствии со статьей 145 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, имеют право на освобождение от испол­нения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и упла­той НДС, если за три предшествующих последовательных календарных ме­сяца сумма выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) этих предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в сово­купности 1 млн. рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации това­ров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя представляются соответствующее за­явление и следующие документы и сведения:

; налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды (3 календарных месяца, при продлении освобождения - 12 календарных ме­сяцев) с отметкой налогового органа о сверке с представленными налого­выми декларациями за отчетные периоды и об их принятии;

; документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг);

; документы, подтверждающие сумму дебиторской задолженности;

; журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

; книгу продаж;

; книгу доходов и расходов;

; справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам;

; документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производст­ву    и реализации подакцизной продукции и возникновения обязанности по исчислению и уплате акцизов.

Заявление, сведения и документы представляются индивидуальным предпринимателем, претендующим на освобождение от исполнения обя­занностей налогоплательщика, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которого он претендует на освобождение.

Следует иметь в виду, что освобождение от исполнения обязанностей на­логоплательщика по уплате НДС не освобождает индивидуального пред­принимателя от обязанностей по представлению налоговой декларации, а также обязанностей налогового агента.

Налоговый период.

Для индивидуальных предпринимате­лей с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один мил­лион рублей, налоговый период уста­навливается как квартал. Если сумма выручки больше - один календарный месяц.

Декларация  представляется в налого­вые органы индивидуальными предпри­нимателями по месту своего учета в ка­честве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующе­го за истекшим налоговым периодом.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются операции:

; реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнен­ных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. При этом передача права собственности на товары, резуль­татов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе при­знается реализацией товаров (работ, услуг);

; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

; выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредито­ванным в Российской Федерации.

Реализация указанных услуг, не подлежит налогообложению (освобож­дается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответ­ствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, ак­кредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Фе­дерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организации которых применяются нормы настоящего пункта, определяет­ся федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отноше­ния Российской Федерации с иностранными государствами и международ­ными организациями, совместно с МНС России.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообло­жения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

; следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного про­изводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

- важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая ле­карства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринар­ного назначения, тары и упаковки; важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения;

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовле­ния и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета).

К медицинским услугам, в частности, относятся: услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предос­тавляемых по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилак-тическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказывае­мые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиниче­скими отделениями; услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;

-услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого-анатомических бюро;

- услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

- услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солн­цезащитной), ремонту слуховых и протезно-ортопедических изделий;

; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предостав­ляемых государственными и муниципальными учреждениями соцзащиты ли­цам, необходимость ухода, за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов соцзащиты населения;

;  услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

; продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовы­ми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реали­зуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непо­средственно произведенных организациями общественного питания и реа­лизуемых ими указанным столовым (только при условии полного или час­тичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования);

; услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

;  услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключени­ем такси, в том числе маршрутного);

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предос­тавлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке,

; ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памят­ников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлеж­ностей {по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

; почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркиро­ванных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лоте­рей, проводимых по решению Правительства РФ и (или) законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

; услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жи­лищном фонде всех форм собственности;

; монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой ино­странных государств.

; долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в пае­вых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бу­маг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

; услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремон­ту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том чис­ле медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

; услуг в сфере образования по проведению некоммерческими обра­зовательными организациями учебно-производственного (по направлени­ям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

; ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, ох­раняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находя­щихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археоло­гических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

; работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для воен­нослужащих в рамках их реализации,

; услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистраци­онных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимае­мые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предос­тавлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

; товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлин­ной торговли;

; товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и по­дакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Россий­ской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законо­дательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осущест­влением безвозмездной помощи (содействия) РФ".

; оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставлению напрокат аудио - видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инстру­ментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального ре­квизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, живот­ных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учеб­ных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микро­копированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фон­дов указанных учреждений;

 услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозапи­сей из фонотек указанных учреждений;

услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд ука­занных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и кон­цертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных меро­приятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

; работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (ока­зываемых) организациями кинематографии, прав на использование (вклю­чая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение нацио­нального фильма;

; услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронави­гационное обслуживание;

; работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги).

Налоговая база.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, оп­ределяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включе­ния в них НДС и налога с продаж.

В случае реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница ме­жду ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и по­дакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с про­даж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением по­дакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между це­ной, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработ­ки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подак­цизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров {выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной не­посредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база опре­деляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосред­ственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

Если реализация товаров производится в многооборотной таре, имею­щей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в нало­говую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Налоговые ставки.

Налогообложение производится по налоговой ставке О процентов при реализации:

; товаров {за исключением нефти, включая стабильный газовый кон­денсат, природного газа, которые экспортируются на территории госу­дарств - участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также работ и услуг, непосредст­венно связанных с производством и реализацией этих товаров.

К таким работам и услугам, в частности, относится работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможен­ным контролем;

; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспорти­ровкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под тамо­женный режим транзита через указанную территорию;

; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт от­правления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании еди­ных международных перевозочных документов;

; работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в косми­ческом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных ра­бот (услуг), неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием ус­луг) непосредственно в космическом пространстве;

; драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;

; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (Реализация указанных товаров, работ, услуг), подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательст­вом соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представи­тельств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Перечень иностранных государств, в отношении представительств ко­торых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федераль­ным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с ино­странными государствами и международными организациями совместно с МНС России).

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

следующих продовольственных товаров:

; скота и птицы в живом весе;

; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, теля­тины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых по­лусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

; молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина;

; сахара, включая сахар-сырец; соли;

; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

; маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов);

; хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бара­ночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий;

; рыбы живой {за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, сев­рюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

; море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов {за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося бал­тийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амур­ского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

; продуктов детского и диабетического питания;  

;  овощей (включая картофель);

следующих товаров для детей:

; трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошколь­ной младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, про­чих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

; швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошколь­ной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

; кроватей детских; матрацев детских; колясок;

; тетрадей школьных; игрушек; пластилина;

; пеналов; счетных палочек; счет школьных;

; дневников школьных; тетрадей для рисования;

; альбомов для рисования; альбомов для черчения;

; папок для тетрадей; обложек для учебников;

; дневников, тетрадей;   

; касс цифр и букв;

; подгузников.

При реализации других товаров, работ и услуг налогообложение

    производится по налоговой ставке 20 процентов.

Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки) - при получении денеж­ных средств в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг либо иначе связанных с оплатой реализованных то­варов (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ, а также при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ.

Ведение учета операций по НДС.

Все операции с НДС отражаются в следующих журналах:

; Журнал покупок;

; Журнал продаж;

; Журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

Единый социальный налог.

С 1 января 2001 года главой 24 НК РФ в Российской Федерации введен единый социальный налог (взнос) (далее - ЕСН), зачисляемый в государ­ственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федера­ции (ПФРФ), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФССРФ) и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФОМСРФ) (далее - фонды)- и предназначенный для мобили­зации средств для реализации права граждан на государственное пенси­онное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

С этого момента времени контроль за правильностью исчисления, пол­но­той и своевременностью внесения взносов в государственные социальные вне­бюджетные фонды, уплачиваемые в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами.
                                                 Налогоплательщики.

Налогоплательщиками ЕСН признаются практически все категории ра­ботодателей, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

; организации;

; индивидуальные предприниматели;

; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, - занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

; крестьянские (фермерские) хозяйства;

; физические лица.

Налогоплательщиками ЕСН также признаются индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель в процессе сво­ей деятельности использует труд наемных работников, то он признается отдельным плательщиком ЕСН и как работодатель (по начисляемым в пользу наемных работников выплатам) и как индивидуальный предприни­матель (по доходам от предпринимательской деятельности).

В соответствии с п. 3 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели по доходам от предпринимательской деятельности, независимо от исполь­зуемой ими системы налогообложения, не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в ФССРФ. Если же индивидуальный предприниматель являет­ся работодателем, то ЕСН уплачивается по всем основаниям предусмот­ренным для работодателей, включая суммы, зачисляемые в ФССРФ.

Не являются плательщиками ЕСН индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Индивидуальные предприниматели (вне зависимости от места регист­рации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную предприниматель­скую деятельность, уплачивают ЕСН с доходов от иной предприниматель­ской деятельности на общих основаниях!

Объект налогообложения и налоговая база.

Объектом налогообложения  для индивидуальных предпринимателей-работодателей (за исключением работодателей - физических лиц) признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

; вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с индивидуальным предприни­мателем трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

; Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты НДФЛ!

Налоговая база определяется как сумма всех вышеуказанных выплат и  вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), начисленные индивидуальным предпринимателем работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от индивидуального предпринимателя в виде иной материальной выгоды.

При осуществлении предпринимателем выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ним трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. Выплаты в натуральной форме, производимые сельхозпродук­цией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, по­лученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учи­тываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), опре­деленных с учетом положений статьи 40 НК РФ, а при государст­венном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услу­ги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соот­ветствующая сумма НДС, налога с продаж, а для подакцизных това­ров и соответствующая сумма акцизов.

В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, полу­чаемая работником и (или) членами его семьи за счет индивидуаль­ного предпринимателя, К такой выгоде, в частности, относится:

; материальная выгода от оплаты (полностью или частично) предпринимателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

; материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у индивидуального предпринимателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предос­тавляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

; материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от индивидуального предпринимателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, преду­смотренным пунктом 2 статьи 212НК РФ;

    Индивидуальные предприниматели - работодатели определяют налого-
вую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по
истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не следует учи-
тывать доходы, полученные работниками от других работодателей, так как
ЕСН исчисляется каждым работодателем отдельно.

При расчете налоговой базы учитываются все категории работников! (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,  а также по авторским и лицензионным договорам).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей,

не являющихся работодателями признаются:

 доходы от их предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается их до­ход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, с их извлечением.

Суммы, не подлежащие налогообложению.

 Не подлежат налогообложению:

; государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления, в том числе пособия по  временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

; все виды установленных законодательством РФ, законодательными  актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного са­моуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных ус­луг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск

; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес­сионального уровня работников;

; выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работо­дателями:

; работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычай­ным обстоятельством в возмещение причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов зако­нодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, ре­шений представительных органов местного самоуправления;

; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

; работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию Работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью за­страхованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов страхованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахо­ванным физическим лицам;

; стоимость проезда работников и членов их семей к месту  отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающий проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей зачислению ФССРФ), помимо указанных выше выплат не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам граждан правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговые льготы.

От уплаты ЕСН освобождаются:

; индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельное иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

; В случае если в результате переосвидетельствования индивидуальный предприниматель-инвалид теряет право на получение инвалидности, налоговым органом общеустановленном порядке производится расчет платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться льгота пропорционально времени, в течение которого он находился инвалидности.

; В случаях, если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане и  лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств ПФРФ, ФС ФОМСРФ, они освобождаются от уплаты ЕСН в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

; индивидуальные предприниматели - работодатели с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений,  выплачиваемых в  пользу иностранных граждан и лиц без гражданства.

Налоговые и отчетные периоды.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по ЕСН признается календарный месяц, с 2002 г. отчетными периодами признаются: три месяца, полугодие, девять месяцев. 

Ставки ЕСН.

Для индивидуальных предпринимателей-работодателей применяют­ся следующие ставки ЕСН (Таблица 6) и (Таблица 7)

Порядок  исчисления, порядок и сроки, уплаты ЕСН индивидуальными предпринимателями – работодателями.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается индивидуальными предприни­мателями - работодателями отдельно в отношении каждого фонда и оп­ределяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма ЕСН, уплачиваемая в составе ЕСН в ФССРФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных самостоятельно расходов на цели государственно­го социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Таблица 6.

Ставки ЕСН индивидуальных предпринимателей-работодателей

(кроме занятых в производстве сельхозпродукции)

Налоговая база на каждого  работника

Руб.






    ПФ РФ






ФСС РФ


Фонды обязательного медицинского страхования

Итого


Федеральный ФОМС РФ


Территориальный ФОМС РФ



до100000

28,0%

4,0 %

0,2 %

3,4 %

35,6 %

От 100001  до

300000



28000 руб.  15,8 % с суммы, превы­шающей

100000 руб.

4000 руб. 2,2% с суммы, превы-

шающей

100000 руб.


 200 руб.

  0,1 % с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.


3400 руб.

  1,9 % с

суммы, пре-

вышающей 100 000 руб.


35600 руб. 20,0% с суммы, пре-вышающей

100 000 руб.

От 300001 руб. до

600000 руб.


59600 руб.

 7,9 % с суммы,

превы­шающей 300000 руб.


8 400 руб.

  1,1% с суммы, превышающей

300000 руб.

400 руб.

 0,1 % с суммы, превышаю­щей

300000 руб.


7200 руб.

 0,9 % с суммы, превы­шающей

 300000 руб.


75600 руб. 10,0 % с суммы, превышающей

300000 руб.





Продолжение таблицы 6.

Налоговая

База

Свыше

600000


ПФ РФ


83300 руб.  2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.


ФСС РФ


11700 руб.


ФФОМС РФ


700 руб.


ТФОМС РФ


9900 руб­.


Итого


105600 руб.  2,0% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.



Таблица 7.

Для работодателей - занятых в производстве сельскохозяй­ственной про­дукции, родовых, семейных общин народов Севера, и крестьянских хозяйств

Нало­говая база на каждого

Работника нарастаю-

щим итогом

с начала года







     ПФРФ







   ФССРФ



Фонды обязательного медицинского страхования


Итого


Федеральный ФОМСРФ



Территориаль-

Ный ФОМСРФ





До 100000 руб.

20,6 %

2,9 %

0,1 %

2,5 %

26,1 %


Продолжение таблицы 7.

Налоговая

База

От 100001 руб. по 300000 руб.


ПФ РФ


20 600 руб.

  15,8 % с суммы, превышаю

щей 100000руб.


ФСС РФ


2 900 руб.

  2,2 %с суммы, превышаю

щей

100000 руб.


ФФОМС РФ


100 руб.

  0,1% с суммы, превышаю

щей

100000 руб.


ТФОМС РФ


2 500 руб.

  1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.


Итого


26 100 руб.  20,0% с суммы, превышающей

100000 руб.

От 300001 руб. до

600000 руб.


52200 руб.

7,9% с суммы,

превышаю

щей 300000 руб.


7300 руб.  1,1 % с суммы, превышаю

щей 300000 руб.


300 руб.  0,1% с суммы, превышаю

щей 300000 руб.


6300 руб. 

0,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб.


66100 руб.  10,0 % с суммы, превышающей 300000 руб.

Свыше

600000 руб.


75900  2,0% с суммы, превышаю

щей 600 000 руб.


10 600 руб.


600 руб.


9000 руб.


96100  руб.  2,0% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.

По итогам отчетного периода индивидуальный предприниматель - ра­ботодатель обязан произвести исчисление авансовых платежей по ЕСН, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки ЕСН. Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный пери­од, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установ­ленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший ме­сяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов индивидуального предпринимателя на счета работников, или по поруче­нию работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, сле­дующего за отчетным.

Данные о суммах исчисленных и уп­лаченных авансовых платежей пред­приниматели - работодатели отражают в декларации, представляемой в налого­вый орган не позднее 20-го числа меся­ца, следующего за отчетным кварталом (приложение 2).

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налого­вый период, и суммой ЕСН, подлежащей уплате в соответствии с налого­вой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установ­ленного для подачи налоговой декларации, либо зачету в счет предстоя­щих платежей по ЕСН или возврату предпринимателю.

Индивидуальные предприниматели - работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм ЕСН, от­носящегося к таким выплатам, по каждому физическому лицу, в пользу ко­торого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истек­шим кварталом, индивидуальные предприниматели - работодатели обяза­ны представить в региональные отделения ФССРФ сведения (отчеты), о суммах:

- начисленного ЕСН в ФССРФ;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособно­сти, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гаран­тированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на дру­гие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в ФССРФ.

Следует иметь в виду, что в соответствии с федеральным законодатель­ством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государ­ственного пенсионного страхования индивидуальные предприниматели также обязаны представлять соответствующие сведения в ПФРФ.

Уплата ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФРФ, ФССРФ, Федеральный ФОМСРФ и тер­риториальные ФОМСРФ.

Налог с продаж

       Налог    с  продаж  устанавливается главой 27 Налогового  Кодекса РФ, законом  Ульяновской области «О налоге с продаж» № 053 – ЗО от 29.11.2001г. и  обязателен к уплате на всей территории Ульяновской области.

Плательщики  налога.

Плательщиками  налога  с продаж являютсься индивидуальные предприниматели, реализующие  товары  (работы,  услуги)  на  территории Ульяновской области.  

Объект налогообложения.

Объектом  налогообложения  признаются  операции  по реализации физическим  лицам  товаров  (работ,  услуг) на территории субъекта Российской  Федерации.  Операции  по  реализации  товаров  (работ, услуг)  признаются  объектом  налогообложения  в том случае,  если такая  реализация  осуществляется  за  наличный расчет,  а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

                Операции,   не   подлежащие   налогообложению.

Не    подлежат налогообложению (освобождаются   от  налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

; - хлеба  и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов,    масла    растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля,   продуктов  детского  и диабетического питания;

; детской одежды и обуви;

; - лекарств,   протезно-ортопедических изделий;

; -  жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче  внаем  населению  жилых помещений, а также   услуг  по  предоставлению  жилья  в общежитиях;

; зданий, сооружений, земельных участков, и иных  объектов,  относящихся  к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

; путевок   (курсовок)   в   санаторно-курортные   и  оздоровительные  учреждения, учреждения отдыха реализуемых инвалидам;

; товаров  (работ,  услуг),  связанных  с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

; услуг  в  сфере  культуры  и  искусства, оказываемых  учреждениями  и  организациями культуры  и  искусства (театры, кинотеатры, концертные    организации   и   коллективы, клубные   учреждения,  цирки,  лектории,  планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки)  при  проведении ими театрально - зрелищных, культурно -  просветительных мероприятий,   в   том  числе  операции  по реализации входных билетов и абонементов;

; услуг  по  содержанию детей в дошкольных учреждениях   и   уходу   за   больными   и престарелыми;

; услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования  муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении  морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

; услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными   пенсионными   фондами, профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  в  рамках их деятельности подлежащей лицензированию,  а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

; ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и  крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями.

; услуг,   оказываемых   уполномоченными органами  государственной власти и органами местного    самоуправления,    за   которые взимаются  соответствующие  виды  пошлин  и сборов;

  В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие    налогообложению,    и   операции,    не   подлежащие  налогообложению  (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налоговый период. Налоговая ставка.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. По истечении этого периода, не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным, подается расчет.

Налоговая   ставка   устанавливается  в размере 5 процентов.

Порядок исчисления налога.

 Сумма  налога  исчисляется  как  соответствующая налоговой       ставке процентная доля налоговой базы.  Сумма   налога  включается  налогоплательщиком  в цену  товара (работы,  услуги),  предъявляемую  к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

         Налог  подлежит  уплате по месту осуществления операций по реализации  товаров (работ,  услуг),  подлежащих налогообложению.

В случае если в соответствии с условиями договора комиссии (договора  поручения,  агентского договора) фактическая реализация товаров  (работ,  услуг)  покупателям  производится  комиссионером (поверенным,  агентом)  и денежные средства за реализованный товар (работы,   услуги)   поступают   в  кассу   (на   расчетный  счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению    его    в  бюджет   возлагается   на   комиссионера (поверенного,  агента), который признается в этом случае налоговым агентом.  При  этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара  (работ,  услуг),  включающей  вознаграждение  комиссионера (поверенного,   агента).  

Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг),  признаваемых  объектом  налогообложения,  считается  день поступления  средств  за реализованные товары (работы,  услуги) на счета  в банках,  или  день поступления выручки в кассу,  или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

2.2.2   Упрощенная система налогообложения

Действующая в 2002 году.

 В соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогооб­ложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»

от 29 декабря 1995 года № 222-Ф3  и законом Ульяновской области «Об упро­щенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого  предпринимательства  на  территории  Ульяновской  области» от 22 ноября 2001 года № 048-ЗО, который действует в части, не противоречащей Федераль­ному закону «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», индивидуальному пред­принимателю пре­доставлено право ис­пользовать упрощенную систему налогообложения, кото­рая предусматривает замену уплаты налога на дохо­ды физических лиц от осу­ществляемой ими пред­принимательской дея­тельности, уплатой стоимости па­тента на занятие данной деятельностью, применяется наряду с общепринятой   системой налогообложе­ния, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание особо на тот факт, что уплата стоимо­сти патента заменяет только уплату налога на доходы физических лиц и не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты других на­логов и сборов, плательщиком которых в соответствии с действующим зако­нодательством может быть индивидуальный предприниматель, на­пример налог с продаж, налог на добавленную стоимость, единый социаль­ный налог, налог на землю, госпошлина и др.

Формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, утверждены приказом ГНС РФ от 24 января 1996 года № ВГ-3-02/5.

Следует отметить, что действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимате­лей с предельной численностью работающих (включая работающих по до­говорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек не­зависимо от вида осуществляемой ими деятельности.

 В случае применения предпринимателями труда работающих  по трудовым  договорам  и  договорам гражданско-правового характера   стоимость патента увеличивается на:

           75% на каждого работника при   осуществлении   видов       деятельности, указанных в пункте 3 (приложение 4);

           50% на каждого работника при осуществлении иных   видов  деятель­ности,  за  исключением  вида  деятельности,  указанного  в  пункте  5.2. (приложение 4), при осуществлении которого стоимость  па­тента  не  увеличивается  в  зависимости  от  количества   работающих   по   трудовым   договорам  и   договорам   гражданско-правового характера.

           Об указанных  договорах  предприниматели  обязаны  уведомлять  налоговую инспекцию по месту своей регистрации.

Есть и еще одно ограничение: в течение года, предшествующего кварта­лу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощен­ной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер ва­ловой выручки индивидуального предпринимателя не должен превышать сумму сто тысячекратного МРМОТ, установленного законодательством РФ.

Патент (приложение 3) выдается сроком на один календарный год. Упла­чиваемая годовая стоимость патента является фиксированным пла­тежом и ус­танавливается решением органа государственной власти субъ­екта РФ в зави­симости от вида деятельности (приложение 4).

           Уплачиваемая   годовая     стоимость     патента     для предпринимателей зачисляется в областной бюджет.

           Предприниматели,  перешедшие  на  упрощенную систему налогообло­жения,   учета   и  отчетности,  ежеквартально уплачивают патентную  плату,  рассчитанную  от  годовой  стоимости патента,  не  позднее 15 числа второго месяца отчетного квартала в размере 1/4 годовой стоимости патента.

Как правило; стоимость патента для соответствующего вида деятель­но­сти определяется по аналогии - на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других физических лиц, занимающих­ся теми же видами деятельности, либо расчетным путем.

В соответствии с приказом Минфина России № 27 от 15 марта 1996 года расчеты стоимости патентов должны производиться, исходя из средних по тер­ритории соответствующего субъекта РФ данных о фактических средних сум­мах совокупного годового дохода по группе лиц, осуществляющих тот или иной вид предпринимательской деятельности.

По исчисленному среднему годовому доходу, уменьшенному на средний размер расходов, понесенных индивидуальными предпринимателями при заня­тиях данным видом деятельности, должна быть исчислена сумма налога по ставке 30 процентов.

Полученная сумма должна представлять собой стоимость патента в рас­чете на год. Поскольку размеры совокупного дохода физических лиц по тем или иным видам предпринимательской деятельности могут впоследст­вии из­меняться, в проектах решений органов государственной власти субъектов РФ должна предусматриваться возможность пересмотра стоимо­сти патентов, но не реже одного раза в год.

Следует иметь в виду, что по сложившейся практике налоговые органы продолжают требовать от индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения совокупного годового дохода.

В связи с этим требование представлять декларацию индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообло­жения, учета и отчетности, представляется неправомерным и не соответ­ствует норме, установленной Федеральным законом № 222-ФЗ от 29 де­кабря 1995 года.

Однако в случае осуществления индивидуальным предпринимателем иного вида деятельности, помимо разрешенного патентом, налогообложе­ние доходов от этой деятельности производится по традиционной системе налого­обложения с обязательным декларированием доходов.

Вступающая в  действие с 1 января 2003 года.

Применение     упрощенной    системы    налогообложения индиви­дуальными  предпринимателями  предусматривает  замену уплаты налога  на доходы физических лиц (в отношении доходов,  полученных от  осуще­ствления  предпринимательской  деятельности),  налога  на добавленную  стоимость,  налога  с продаж,  налога на имущество (в отношении     имущества,     используемого    для    осуществления предприниматель­ской  деятельности)  и единого социального налога с доходов,  полученных от предпринимательской деятельности,  а также выплат и иных вознаграждений,  начисляемых ими в пользу физических лиц,   уплатой   единого   налога,   исчисляемого  по  результатам хозяйственной дея­тельности за налоговый период.

 Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные  налоги  уплачиваются  индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения,  в соответствии с об­щим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощен­ную   систему  налогообложения,   сохраняются действующие   порядок   ведения   кассовых   операций   и  порядок представления статистиче­ской отчетности.

Индивидуальные предприниматели,  применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых   агентов.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

; индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством  подакцизных товаров,  а также добычей и реализацией полезных ископаемых,  за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

; индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом;

; индивидуальные предприниматели,  являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

; индивидуальные предприниматели, переведенные на  систему  налогообложения  в виде  единого  налога на вмененный доход  для  отдельных  видов  деятельности

; индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения    для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый   сельскохозяйственный   налог)

; индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников  которых  за  налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,  устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

Порядок   и  условия  начала  и прекращения применения

 упрощенной системы налогообложения.

  Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти  на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная   с которого  налогоплательщики  переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый  орган  по  месту жительства заявление.

  Вновь  зарегистрированные индивидуальные  предприниматели,  изъявившие  желание  перейти  на упрощенную  систему  налогообложения,  вправе  подать  заявление о переходе  на  упрощенную  систему  налогообложения  одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае   индивидуальные   предприниматели  вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году  с момента  регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

  Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на  общий  режим  налогообложения.

  Если  по  итогам  налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика   превысит 15 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на    общий режим налогообложения  с начала  того квартала,  в котором было допущено это превышение. При  этом  суммы налогов,  подлежащих уплате при использовании общего   режима  налогообложения,   исчисляются  и уплачиваются в порядке,  предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах   и сборах  для вновь зарегистрированных  индивидуальных  предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики   освобождаются  от  уплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах  ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала,  в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

  Налогоплательщик  обязан  сообщить  в налоговый  орган  о переходе  на  общий  режим  налогообложения  в течение  15 дней по истечении  отчетного  (налогового)  периода,  в  котором его доход превысил ограничения.

  Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе  перейти на общий режим налогообложения с начала  календарного  года,  уведомив  об  этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

  Налогоплательщик,   перешедший   с  упрощенной   системы налогообложения  на  общий  режим  налогообложения,  вправе  вновь перейти  на  упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объекты налогообложения.

 Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор   объекта   налогообложения   осуществляется  самим налогоплательщиком. Объект  налогообложения  не  может  меняться налогоплательщиком  в течение  всего  срока  применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения расходов.

При  определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

; расходы   на  приобретение  основных  средств

; расходы на приобретение нематериальных активов;

; расходы   на   ремонт   основных  средств (в том числе арендованных);

; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

; материальные расходы;

; расходы на оплату труда;

; расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая  страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы   на  обязательное  социальное  страхование  от  несчастных случаев на производстве   и  профессиональных   заболеваний, производимые в  соответствии  с  законодательством   Российской Федерации;

; суммы  налога  на  добавленную  стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

; проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов,  займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

; расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика  в соответствии  с законодательством  Российской Федерации,  расходы  на  услуги по охране имущества,  обслуживанию охранно-пожарной  сигнализации,  расходы  на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

; арендные платежи за арендуемое имущество;

; расходы  на  содержание  служебного  транспорта, а также расходы  на  компенсацию  за  использование  для служебных поездок личных легковых   автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

; расходы на командировки.

; плату  государственному  и (или)  частному  нотариусу за нотариальное   оформление  документов.   При  этом  такие  расходы принимаются   в пределах  тарифов,   утвержденных  в установленном порядке;

; расходы на аудиторские услуги;

; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию    и   иное    раскрытие   другой   информации,    если законодательством   Российской   Федерации   на  налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

; расходы на канцелярские товары;

; расходы  на  почтовые,  телефонные,  телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

; расходы,  связанные с приобретением права на использование программ  для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным  соглашениям).  К  указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

; расходы  на  рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых  товаров  (работ,   услуг),  товарного  знака  и знака обслуживания;

; расходы на подготовку и освоение новых производств,  цехов

и агрегатов.

Порядок признания доходов и расходов.

 Датой получения доходов признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу,  получения иного   имущества   (работ,   услуг)  и (или)  имущественных  прав (кассовый метод).

Расходами  налогоплательщиков  признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы  на  приобретение  основных  средств, отражаются в последний  день  отчетного  (налогового) периода.

Налоговая база.

; В  случае,  если  объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение    доходов индивидуального предпринимателя.

; В случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя,  уменьшенные на величину  расходов,  налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

; Доходы,  полученные  в натуральной  форме,  учитываются по рыночным ценам.

; При   определении   налоговой   базы   доходы   и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

; Налогоплательщик,  который  применяет  в качестве  объекта налогообложения   доходы,   уменьшенные   на   величину  расходов, уплачивает минимальный налог в порядке,  предусмотренном настоящим пунктом.

; Сумма  минимального  налога  исчисляется  в размере 1 процента налоговой   базы.  Минимальный   налог   уплачивается   в  случае,   если   сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

; Налогоплательщик, использующий в  качестве объекта налогообложения доходы,  уменьшенные на величину расходов,  вправе уменьшить  налоговую  базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную   систему   налогообложения   и использовал  в качестве объекта налогообложения доходы,  уменьшенные на величину расходов.

  Указанный убыток  не  может  уменьшать налоговую  базу  более  чем  на 30 процентов.  При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

  Налогоплательщик  обязан  хранить  документы,   подтверждающие объем  понесенного  убытка  и сумму,  на  которую  была  уменьшена налоговая  база  по  каждому  налоговому периоду,  в течение всего срока  использования  права  на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговый период. Отчетный период.

  Налоговым периодом признается календарный год.

  Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки.

  В  случае  если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

  В  случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога.

 Налог  исчисляется  как  соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

 Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

 Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,   по  итогам  каждого  отчетного  периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу,  исходя из  ставки  налога  и фактически полученных доходов,  рассчитанных нарастающим   итогом  с начала  налогового  периода  до  окончания соответственно  первого  квартала,  полугодия,  девяти  месяцев  с учетом  ранее  уплаченных  сумм  квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма  налога  (квартальных  авансовых  платежей  по  налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками  на  сумму  страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование,  уплачиваемых за этот же период времени в соответствии  с законодательством  Российской Федерации.  При этом сумма  налога  (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

  Налогоплательщики, выбравшие в качестве  объекта  налогообложения  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов,  по итогам  каждого  отчетного  периода  исчисляют  сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим   итогом  с начала  налогового  периода  до  окончания соответственно  первого  квартала,  полугодия,  девяти  месяцев  с учетом  ранее  уплаченных  сумм  квартальных авансовых платежей по налогу.

 Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

 Уплата  налога  и квартальных авансовых платежей по налогу производится  по месту жительства индивидуального предпринимателя.

 Налог,  подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций  за  соответствующий  налоговый период. Квартальные   авансовые  платежи  по  налогу  уплачиваются  не позднее  25-го  числа  первого  месяца,   следующего  за  истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация.

Налогоплательщики   - индивидуальные  предприниматели  по истечении  налогового  периода представляют налоговые декларации в налоговые  органы  по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации  по итогам  отчетного   периода представляются    не    позднее   25   дней   со   дня  окончания соответствующего отчетного периода.

Форма   налоговых   деклараций  и порядок  их  заполнения утверждаются  Министерством  Российской  Федерации  по  налогам  и сборам.

Налоговый учет.

  Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей  деятельности,  необходимых  для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.


2.2.3  Вмененная система налогообложения

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельно­сти», единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государст­венной власти субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях соответ­ствующих субъектов РФ, на территории Ульяновской области  действует закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 28 мая 1999 года  N 014-ЗО

Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ определяются:

; сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня

; размер вмененного дохода, а также иные составляющие формул расче­та налога;

; налоговые льготы;

; порядок и сроки уплаты единого налога;

; иные особенности взимания единого налога в соответствии с законо­дательством РФ.

Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются платежи в госу­дарственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», за исключением:

; государственной пошлины;

; таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

; лицензионных и регистрационных сборов;

; налога на владельцев транспортных средств;

; земельного налога;

; налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных доку­ментов, выраженных в иностранной валюте;

; подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществ­ляющими предпринимательскую деятельность без образования юридиче­ского лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении деятельности в сферах, по которым уплачен единый налог;

; удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавлен­ную стоимость и налога на доходы от источника в РФ в случаях, когда за­конодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удер­жанию налога у источника выплат.

«В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринима­тельства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъ­екты подлежат налогообложению в том жe порядке, который дей­ствовал на момент их государственной регистрации».  /3/

   Утрата этим положением силы и введение нового режима налогообло­жения означает по существу придание новым условиям уплаты налогов обратной силы применительно к длящимся правоотношениям, возникшим до дня введения в действие нового регулирования, что не согласуется с Конституцией РФ и частью первой Налогового Кодекса РФ в той мере, в какой новое регулирование ухудшает положение конкретно­го налогоплательщика.

Указанная правовая позиция о недопустимости придания Федеральному закону "О едином налоге на смененный доход для определенных видов деятельности" обратной силы отражено в определении Конституционного Суда РФ от 1 июля 1999 года № 111-О.2

Иными словами, предприниматели, зарегистрированные до введения в действие Федерального закона от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» должны подлежать налогообложению в том же порядке, который действо­вал на момент их государственной регистрации в течение первых четырех лет своей деятельности.

Учитывая новизну и большой объем работы на местах по введению единого налога, некоторые субъекты Федерации только-только начинают принимать соответствующие нормативные правовые акты, устанавливающие и регулирующие данный вид налога.

Единый  налог  на  вмененный  доход

действующий  в 2002 году.

Единый налог на вмененный доход принят на Федеральном, а вслед за ним и на региональных уровнях после принятия Налогового кодекса РФ. Ввод этого налога следует всячески приветствовать, поскольку он упрощает систему налогообложения и, что особенно важно, стимулирует и активизирует предпринимательскую деятельность. По своей экономической сути это прямой налог на доход, который прогнозируется (вменяется).

Плательщики налога.

   Плательщиками единого налога являются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

; оказание бытовых услуг физическим лицам;

; оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

; деятельность парикмахерских и косметических салонов;

; розничная торговля горюче-смазочными материалами: автомобильным бензином, дизельным топливом, маслами (далее - ГСМ), за исключением расфасованных масел.

; розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, включая реализацию расфасованных масел (за исключением розничной торговли, осуществляемой религиозными объединениями, группами и организациями; отделениями Федеральной почтовой связи в части осуществления деятельности по торговле знаками торговой оплаты, напечатанными предприятиями государственного производственного объединения государственных знаков Министерства финансов РФ "Гознака"; предприятиями общественного питания через бары и рестораны; фельдшерско-акушерскими пунктами);

; оказание автотранспортных услуг предпринимателями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

; оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси.

   Осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности определяется в соответствии с утвержденными Госстандартом Российской Федерации классификаторами видов экономической деятельности, продукции и услуг в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

   Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами как собственного производства, так и приобретенные (в том числе полученными по бартеру), признаются налогоплательщиками единого налога только в отношении торговли приобретенными товарами (при этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, дробление партии или иная предпродажная подготовка товаров).

   Реализацию товаров, в том числе лекарственных средств, продуктов питания санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам престарелых, образовательным учреждениям, следует рассматривать как розничную торговлю, если данный товар приобретается данными организациями для целей, не связанных осуществлением ими предпринимательской деятельности. При этом не имеет значения форма расчета за указанный товар.

Объект налогообложения, налоговый период и формы отчетности по единому налогу.

 Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц.

Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал. Налогоплательщик осуществляет ведение бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности в соответствии с федеральным законодательством.

При осуществлении налогоплательщиком нескольких видов деятельности, подпадающих под действие Закона «О едином налоге на вмененный доход», учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому такому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с подпадающей под действие этого Закона деятельностью иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

                Ставка и порядок исчисления единого налога.

 Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода. Сумма ежемесячно уплачиваемого единого налога рассчитывается исходя из установленной ставки по формуле (1)

Н = д х 0,15, где   (1)

Н - сумма единого налога на вмененный доход;

д - сумма вмененного дохода на очередной календарный месяц;

0,15 - ставка единого налога на вмененный доход (15 процентов).

 Сумма вмененного дохода рассчитывается исходя из выбранного для вида деятельности физического показателя, базовой доходности на единицу физического показателя, количества единиц физического показателя, а также повышающих (понижающих) коэффициентов, учитывающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности (Приложение 5), по следующим формулам:

при осуществлении вида деятельности,  (розничная торговля ГСМ), сумма вмененного дохода рассчитывается для каждой АЗС отдельно по формуле (2)

                     Д = Б х Ф х Км х Кр х Кд х Кс/12   (2)


при осуществлении вида деятельности,  в части оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автобусами, а также при осуществлении вида деятельности, сумма вмененного дохода рассчитывается для каждого автотранспортного средства отдельно по формуле (3)


                  Д = Б х Ф х Ктр х Кср х Кмарш х Кт/12   (3)


при осуществлении вида деятельности, в части оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров легковым автотранспортом сумма вмененного дохода рассчитывается по формуле (4)


                           Д = Б х Ф х Кср х Кт/12   (4)


при осуществлении прочих видов деятельности, подпадающих под действие  Закона «О едином налоге на вмененный доход», сумма вмененного дохода рассчитывается по формуле (5)


                     Д = Б х Ф х Кт х Кр х Ка/12, где   (5)


Д - сумма вмененного дохода;

Б - базовая доходность на единицу физического показателя в год для данного вида деятельности (приложение 5);

Ф - количество единиц физического показателя;

Кт - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта

Кр - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности на территории муниципального образования. Значения коэффициента устанавливаются решениями представительных органов местного самоуправления в пределах от 1 до 1,5. В случае, когда коэффициент Кр не установлен органом местного самоуправления, он принимается равным 1,0;

Ка - коэффициент, учитывающий ассортимент

Кс - коэффициент сезонности.

При розничной торговле ГСМ значения коэффициента устанавливаются в размерах:

1,2 - для периода с 1 апреля по 30 сентября;

1,0 - для периода с 1 октября по 31 декабря;

0,7 - для периода с 1 января по 31 марта;

Км - коэффициент, учитывающий место дислокации автозаправочной станции

Кд - коэффициент, учитывающий особенности расположения автозаправочной станции в зависимости от типа магистрали

Кср - коэффициент, учитывающий срок службы автотранспортного средства

Ктр - коэффициент, учитывающий вид автотранспортного средства в зависимости от количества посадочных мест

Кмарш - коэффициент, учитывающий маршрут движения автотранспортного средства

 Расчет суммы единого налога производится налогоплательщиком при переходе на уплату единого налога в порядке, установленном статьей 5  Закона «О едином налоге на вмененный доход».

В дальнейшем налогоплательщик не позднее 25-го числа месяца, предшествующего началу налогового периода (квартала), представляет в налоговый орган по месту регистрации расчет (налоговую декларацию) по единому налогу, подлежащему уплате в очередном налоговом периоде (приложение 6). Расчет единого налога представляется в налоговый орган по месту налогового учета налогоплательщика в целом, а также по каждому виду и месту осуществления деятельности.

В случае уплаты единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 6, 9 или 12 месяцев расчет (налоговая декларация) по единому налогу представляется за периоды его уплаты.

Перерасчет суммы единого налога производится:

; в случае изменения количества единиц физического показателя или иных определяемых деятельностью налогоплательщика составляющих формулы расчета суммы единого налога;

; в случае внесения изменений в формулы расчета единого налога федеральным законом или законом области.

Перерасчет производится со дня фактического изменения указанных составляющих (либо со дня вступления в силу соответствующего закона).

Налогоплательщик, впервые приступающий к виду деятельности, подпадающей под действие Закона «О едином налоге…», физический показатель для расчета единого налога определяет исходя из предполагаемых данных. По окончании налогового периода (квартала) производится перерасчет суммы единого налога, исходя из отчетных данных этого периода. Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган в сроки, установленные для представления нового расчета. Налог, подлежащий уплате, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

 При изменении федерального законодательства или  Закона Ульяновской области «О едином налоге на вмененный доход», приведших к изменению сумм уплачиваемого налогоплательщиками единого налога, они представляют новый расчет суммы единого налога в срок до 15-го числа месяца, предшествующего месяцу вступления в силу соответствующего закона.

 В случае изменения количества единиц физического показателя или иных определяемых деятельностью налогоплательщика составляющих формулы расчета суммы единого налога он представляет новый расчет суммы единого налога в срок не позднее 10 дней со дня изменения указанных составляющих.

Налоговые органы проверяют приведенные в представленных расчетах данные и не позднее семи дней после получения расчетов официально уведомляют налогоплательщика об изменении уплачиваемой им суммы единого налога с начала очередного календарного месяца с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода и единого налога, установленных по налогоплательщику в целом и по каждому месту осуществления деятельности. При изменении физических показателей в уведомлении также указывается сумма, которая должна дополнительно быть уплачена по текущему месяцу вследствие перерасчета (либо сумма, которая засчитывается в счет уплаты за очередной месяц).

После получения уведомления налогоплательщик производит платеж по единому налогу и получает свидетельство (приложение 7) в порядке и сроки, установленные в статье 5 Закона  «О едином налоге на вмененный доход».

 Для целей  Закона  «О едином налоге на вмененный доход» при переводе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход численность работников определяется отдельно по каждому магазину исходя из фактических показателей численности работающих в налоговом периоде, предшествующем сроку предоставления расчета единого налога.

При осуществлении налогоплательщиком нескольких видов деятельности, в том числе не подпадающих под действие Закона «О едином налоге на вмененный доход», численность управленческого персонала распределяется пропорционально численности работающих в филиалах, обособленных подразделениях.

В случае если налогоплательщик осуществляет наряду с деятельностью, подпадающей под действие «О едином налоге на вмененный доход», иную предпринимательскую деятельность, общая площадь распределяется пропорционально выручке (для розничной торговли - товарооборот), полученной от деятельности на основе свидетельства, в общей сумме выручки. При этом выручка для определения удельного веса вида деятельности в общем объеме оборота, берется исходя из отчетных данных за квартал, предшествующий сроку представления расчета единого налога.

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). По предприятиям и предпринимателям, осуществляющим торговую деятельность, под выручкой для данного вида деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Сумма единого налога, уплачиваемая налогоплательщиками, имеющими автозаправочные станции, предназначенные для заправки собственных автотранспортных средств и одновременно осуществляющими розничную торговлю ГСМ, определяется в процентном отношении от расчетного значения единого налога на вмененный доход для данной АЗС, пропорционально объему реализованных горюче-смазочных материалов через розничную торговлю (в натуральном выражении) к общему объему отпущенных горюче-смазочных материалов, при условии обязательного ведения раздельного бухгалтерского учета.

Сроки уплаты единого налога и порядок выдачи

свидетельства  об уплате единого налога.

 Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Платеж производится в срок не позднее 25-го числа месяца, предшествующего месяцу, за который производится платеж.

Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. При этом сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов.

Уплатившему единый налог налогоплательщику выдается свидетельство об уплате единого налога (приложение 7) на весь период, за который произведена оплата. Свидетельство выдается налогоплательщику не позднее трех дней со дня уплаты единого налога, определяемого в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоговой инспекцией по месту их регистрации.

На каждый вид деятельности налогоплательщику выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства, свидетельство выдается на каждое из таких мест.

При осуществлении налогоплательщиком одновременно нескольких, видов деятельности, классифицируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации как единый вид деятельности, ему на каждое место осуществления деятельности выдается одно свидетельство. При этом для расчета суммы вмененного дохода принимается максимальная из указанных для данных видов деятельности величин базовой доходности.

Если налогоплательщик в течение одного или нескольких месяцев предполагает не осуществлять подлежащую обложению единым налогом деятельность, то за этот период единый налог с него не взимается и свидетельство не выдается. В этом случае налогоплательщик обязан за 5 дней до прекращения деятельности уведомить налоговый орган о временном прекращении указанной деятельности с указанием срока такого прекращения и сдать свидетельство. За этот период налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с налоговым законодательством.

При неосуществлении налогоплательщиком деятельности ранее уплаченная сумма налога подлежит перерасчету, за исключением случаев прекращения деятельности по предписанию органов надзора.

Возврат налога производится только после сдачи налогоплательщиком свидетельства об уплате единого налога в налоговую инспекцию, выдавшую его.

Вновь приступить к осуществляемой на основе свидетельства деятельности налогоплательщик имеет право в установленном Законом  «О едином налоге на вмененный доход» порядке с начала любого из последующих месяцев.

Налогоплательщик, впервые приступающий к осуществлению подпадающей под действие  Закона «О едином налоге на вмененный доход» деятельности не с начала календарного месяца, производит платеж за пять дней до дня начала деятельности. При этом сумма уплачиваемого единого налога за первый календарный месяц работы рассчитывается пропорционально количеству дней, оставшихся со дня начала деятельности до окончания месяца.

На свидетельство распространяются правила обращения с документами строгой отчетности, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит. В этом случае на оставшийся налоговый период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой "Взамен ранее утерянного". Плата за новое свидетельство составляет 20 процентов стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период.

При повторной утрате свидетельства на оставшийся налоговый период оно приобретается за 100 процентов стоимости на оставшийся налоговый период.

Распределение сумм единого налога.

Сумма единого налога, уплачиваемая предпринимателями, зачисляется:

; в областной бюджет - в размере 33 процентов общей суммы единого налога;

; в бюджет муниципального образования, на территории которого зарегистрирован налогоплательщик, - в размере 67 процентов общей суммы единого налога.

Единый  налог  на  вмененный  доход

вступающий в действие с 1 января 2003 года.

Общие положения.

  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный   доход  для отдельных видов деятельности (далее - единый  налог)  может  применяться  по решению субъекта Российской Федерации   в  отношении   следующих   видов   предпринимательской деятельности:

; оказания бытовых услуг

; оказания ветеринарных услуг;

; оказания  услуг  по  ремонту,  техническому обслуживанию и мойке авто             транспортных средств;

; розничной  торговли,   осуществляемой  через  магазины  с площадью  торгового  зала не более 70 квадратных метров,  палатки, лотки  и другие  объекты  организации  торговли,  в  том  числе не имеющие стационарной торговой площади;

; оказания  услуг общественного питания,  осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров;

; оказания  автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,     осуществляемых    организациями    и   индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

; порядок    введения   единого   налога   на   территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

; виды предпринимательской деятельности,  в отношении которых вводится единый налог,  в пределах перечня

; значения  коэффициента  К2

         Налогоплательщики   обязаны   соблюдать  порядок  ведения расчетных  и кассовых  операций  в наличной  и безналичной формах, установленный   в  соответствии   с  законодательством  Российской Федерации.

         При  осуществлении  нескольких  видов  предпринимательской деятельности,   подлежащих   налогообложению   единым   налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие   наряду  с предпринимательской   деятельностью,   подлежащей  налогообложению единым   налогом,   иные  виды  предпринимательской  деятельности, обязаны   вести   раздельный   учет   имущества,   обязательств  и хозяйственных     операций    в   отношении    предпринимательской деятельности,   подлежащей   налогообложению  единым  налогом,   и предпринимательской    деятельности,     в    отношении    которой

налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом

налогообложения.

Объект налогообложения и налоговая база.

Объектом  налогообложения  для  применения  единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой  базой  для  исчисления  суммы  единого  налога признается   величина   вмененного   дохода,   рассчитываемая  как произведение    базовой    доходности    по   определенному   виду предпринимательской    деятельности    и   величины    физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для  исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели,  характеризующие  определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц  (Таблица 8)


Таблица 8.

Базовая доходность видов предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской     деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц, (рублей)

Оказание бытовых услуг

Количество   работников,   включая индивидуального предпринимателя

5000


Оказание ветеринарных услуг

Количество   работников,   включая индивидуального предпринимателя

5000


Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Количество   работников,   включая индивидуального предпринимателя

8000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь     торгового зала   (в  квадратных метрах)

1200

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы торговой сети

Торговое место

6000






Продолжение таблицы 8.

Виды предпринимательской     деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц, (рублей)

Общественное питание

Площадь зала обслуживания посетителей  (в кв. метрах)

700

Оказание автотранспортных услуг

Количество автомобилей, используемых для перевозок  пассажиров и грузов

4000


Разносная торговля

Количество   работников,   включая индивидуального предпринимателя

3000


Базовая   доходность   корректируется   (умножается)   на коэффициенты

 К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой  стоимости земли (на основании данных Государственного земельного  кадастра)  по  месту осуществления предпринимательской деятельности   налогоплательщиком  и рассчитывается  по формуле (6)

К1 = (1000  Коф) / (1000  Ком), где    (6)

Коф  - кадастровая  стоимость  земли (на основании данных

Государственного   земельного  кадастра)  по  месту  осуществления

предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком  - максимальная  кадастровая стоимость земли (на основании

данных  Государственного  земельного  кадастра)  для  данного вида

предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние

на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При  определении  величины  базовой  доходности  субъекты Российской   Федерации  могут  корректировать  (умножать)  базовую доходность,   на корректирующий коэффициент К2.

Значения  корректирующего  коэффициента  К2  определяются субъектами  Российской  Федерации  на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Изменение  суммы  единого налога,  произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов,  возможно только с начала следующего налогового периода.

В   случае   если   в  течение   налогового   периода  у налогоплательщика   произошло   изменение   величины   физического показателя,  налогоплательщик  при исчислении суммы единого налога учитывает  указанное  изменение  с начала  того месяца,  в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер  вмененного дохода за квартал,  в течение которого осуществлена     соответствующая    государственная    регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с   месяца,   следующего   за  месяцем  указанной  государственной регистрации.

Налоговый период. Налоговая ставка.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка  единого  налога устанавливается в размере 15 процентов

вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога.

Уплата  единого  налога производится налогоплательщиком по итогам  налогового  периода  не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма  единого  налога,  исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками  на  сумму  страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с  законодательством  Российской Федерации,  уплаченных за этот же период  времени  при  выплате  налогоплательщиками  вознаграждений своим    работникам,    занятым    в   тех   сферах   деятельности налогоплательщика,  по которым уплачивается единый налог,  а также на   сумму   страховых   взносов  в виде  фиксированных  платежей, уплаченных  индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на

50 процентов.

Форма    налоговой   декларации   и  порядок   ее   заполнения.

утверждаются  Министерством  Российской  Федерации  по  налогам  и сборам.

Зачисление сумм  единого налога.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства  для  их  последующего  распределения  в бюджеты всех уровней   и  бюджеты   государственных   внебюджетных   фондов   в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации

; в федеральный бюджет - 30 процентов;

; в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15 процентов;

; в местные бюджеты - 45 процентов;

; в бюджет ФФОМС - 0,5 процента;

; в бюджет ТФОМС - 4,5 процента;

Суммы единого социального налога, уплаченные   в  2002  году  в федеральный  бюджет,   бюджет  ФСС Российской Федерации,  бюджет ФФОМС   и  бюджеты ТФОМС налогоплательщиками,  переведенными  на  уплату  единого налога на вмененный  доход  для  определенных  видов деятельности,  подлежат зачету  в счет  сумм,  подлежащих  уплате  в федеральный  бюджет и соответствующие  социальные  внебюджетные  фонды согласно статье 7 Федерального  закона  "О  едином  налоге  на  вмененный  доход для определенных видов деятельности". 

Сумма единого налога, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 году,  уменьшается налогоплательщиками на сумму  страховых  взносов  на обязательное пенсионное страхование, уплаченных   в  2002  году  налогоплательщиками  в соответствии  с законодательством  Российской  Федерации.  При  этом сумма единого  налога не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.

Глава 3. Учет налоговых платежей индивидуального предпринимателя на примере Шаруева И.И.

3.1 Выездная налоговая проверка ИП Шаруева И.И.

Согласно решения руководителя инспекции была проведена выездная налоговая проверка ИП Шаруева И.И. за период с 01.01.2000 г. по 30.06.2002 г.

ИП Шаруев И.И.  имеет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя на занятие предпринимательской деятельностью и состоит на учете ИМНС РФ по Железнодорожному району

 г. Ульяновска. Вид деятельности – оптово-розничная торговля через магазин. Имеет трех работников, с которыми заключены трудовые договора.

Предпринимателем были предоставлены для проверки следующие документы: книга учета расходов и доходов, журнал учета реализации товара, накладные на приобретение товара, счета-фактуры, выписка из банка о движении денежных средств на расчетном счете, фискальные чеки ККМ.

        В результате проверки установлено следующее:

В 2000 г.  Шаруев И.И.  применял упрощенную систему налогообложения. Стоимость патента составила  15000 руб.  (приложение 3)

В 2001 г.


Налоги

По данным плательщика

По данным налогового органа

Расхождения

(«+», «-»)


Налог на доходы 2001г.


Сумма валового дохода




306455,92




306455,92




Отсутствует

Сумма скидок, расходов, вычетов


248843,96


240617,62


- 8226,34

Совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению




57612




65838,3




8226,34

Сумма налога 

7489

8559

1070

Единый социальный налог за 2001г.




Облагаемая база

57612

65838,3

8226,34

Взнос в Пенсионный фонд

11061,5

12640,95

1579,45

Взнос в Фонд Феде­рального медицинского страхования.

115,22

131,67

16,45

Взнос в территори­альный Фонд обязатель­ного медицинского стра­хования

1958,8

2238,50

279,7


Налог с продаж 2001 г.

1 квартал.



Нет



Нет



нет

2 квартал.

Нет

Нет

нет

3 квартал.

Нет

Нет

нет

4 квартал.

770.31

770.31

нет

НДС 2001 г.




1 квартал

Нет

Нет

нет

2 квартал.

Нет

Нет

нет

3 квартал.

Нет

Нет

нет

4 квартал.

338

338

нет

Налог на доходы.

Согласно поданной Шаруевым И.И. декларации (приложение 1)  и данным проверки налог на доходы за 2001 г., уплачен не полностью в сумме 1527 рублей в результате занижения налогооблагаемой базы:

- учтены расходы на нереализованный товар: по накладным №01195 от 12.10.2001 г.,  №01196 от 12.10.2001 г., №01211 от 20.10.2001 г., итого на сумму 4793,38 рублей;

- учтены не подтвержденные документально расходы на сумму

     3432,96 рублей.

Итого учтено необоснованных расходов – 8226, 34 рублей.

    Налогоплательщиком нарушен п.1 ст. 20 Закона  РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

Единый социальный налог.

    Согласно поданной ИП Шаруевым И.И.,  декларации по ЕСН за 2001 г.

и по данным налогового органа, выявилось следующее:

расхождения составили 8226, 34 рублей. Доначислено:

Взносов в ПФ – 1579.45 рублей.

Взносов в ФФОМС – 16.45 рублей.

Взносов в ТФОМС – 279.7 рублей.


                                             Налог с продаж.

    Согласно поданных ИП Шаруевым И.И., расчетов по налогу с продаж в 2001 г., за I, II и III кварталы стоимости товаров облагаемых налогом с продаж нет, налог с продаж не исчислен. В IV квартале 2001 г., стоимость товаров облагаемых налогом с продаж составила 16183 рублей. Налог составил 770.31 рублей. В бюджет уплачен в полном объеме.

Налог на добавленную стоимость.

    Согласно поданных деклараций по НДС ИП Шаруевым И.И., за I, II и  III кварталы 2001 г., налогооблагаемой базы нет, НДС не исчислен.

     За IV квартал 2001 г.:

- исчислен НДС – 3963 рублей.

- налоговый вычет – 3625 рублей.

- сумма НДС, подлежащая к уплате – 338 рублей

С 1 января 2002 г.  ИП Шаруев И.И.  осуществлял розничную торговлю. Данный вид деятельности попадает под действие закона Ульяновской области «О едином налоге на вмененный доход». Им был подана декларация по единому налогу на вмененный доход. Сумма налога на III квартал 2002 года составила 12187,50 руб. (приложение  6). Декларация налогоплательщиком предоставлена в срок, налог в бюджет уплачен полностью.

3.2 Результаты выездной налоговой проверки

     По результатам проведенной проверки были произведены доначисления по налогу на доходы и по единому социальному налогу.

Было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На ИП Шаруева И.И., был наложен штраф в размере 20 процентов от не полностью уплаченных сумм налогов:

- налога на доходы – 214 рублей;

- взноса в Пенсионный Фонд  РФ – 315,89 рублей;

- взноса в Федеральный фонд медицинского страхования  - 3,29рублей.

- взноса в территориальный  фонд медицинского страхования – 55, 94 рублей.


 
 


























Заключение

   Как видно из настоящей работы, налогообложение граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Российской Федерации, имеет огромное количество проблем и вызывает огромное количество вопросов.

При написании выпускной работы были учтены замечания, советы и пожелания, как самих индивидуальных предпринимателей, так и работников налогового органа.

   Учитывая несовершенство налогового законодательства и его слабую эффективность, а так же частое внесение изменений и дополнений в различные законодательные акты, это создает трудности не только гражданам занимающихся предпринимательской деятельностью, но и работникам налоговых органов. Зачастую разъяснения, инструкции и методические рекомендации работникам налоговых органов даются позже, когда этот или иной закон уже вступил в действие.

   Также одной из основных бед Российской налоговой системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, нормативные письма, изменения и дополнения  к ним, что затрудняет работу налоговых служб. Нарекания по поводу слишком частых изменений Налогового Законодательства в принципе справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно обойтись. Высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, их не предсказуемость, необходимость быстрого реагирования со стороны государства – все это требует постоянного реформирования налоговой системы. Другое дело, что не все «новшества» оправданы.

Большая категория граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, не имеет специального экономического образования и им очень трудно разбираться в налоговом законодательстве, вопросах бухгалтерского учета и налоговых платежей. Тем более, что в настоящее время на предпринимателя падает тяжелое налоговое бремя (ставки налогов и их число достигают такого уровня, что изымается до 50 процентов доходов налогоплательщика).

   Хотелось бы, чтобы для индивидуального предпринимателя была подобрана белее простая и в тоже время наиболее оптимальная система налогообложения.

    Подводя итог вышесказанному, хотелось бы еще раз с акцентировать внимание на преимуществах и недостатках существующих систем налогообложения предпринимателей.

Преимущества и недостатки вмененной системы налогообложения предпринимателей.

; Уплата единого налога на вмененный доход заменяет уплату практически всех налогов уплачиваемых предпринимателями работающими по традиционной системе налогообложения: налога на доходы, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, единого социального налога. Причем практический опыт работы в налоговых органах показывает, что сумма ЕНВД значительно меньше, чем если бы предприниматель уплачивал налоги, работая по обычной традиционной системе. Несомненно, для предпринимателя это имеет выгоду. Но! Бюджет региона и области будет страдать, т.к. налоговые поступления снижаются.

; Упрощенна налоговая отчетность. Налогоплательщики попадают в налоговый орган по месту регистрации лишь ежеквартальный расчет (декларацию) по ЕНВД.

С 1 января 2003 г. увеличивается количество видов предпринимательской деятельности попадающих под действие закона о ЕНВД, федеральным законом устанавливается фиксированная сумма базовой доходности для каждого вида деятельности. Сумма единого налога на вмененый доход, уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный Фонд. Плательщики ЕНВД не платят Единый социальный налог.   

Преимущества и недостатки упрошенной  системы налогообложения.


; Несмотря на то, что такой тип системы налогообложения назван упрощенным, индивидуальному предпринимателю предоставлено лишь право замены уплаты налога на доходы физических лиц от осуществляемой ими деятельность и, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. От уплаты других налогов и сборов, плательщиком которых в соответствии и с действующим законодательством он является (например -  налог с продаж, НДС), он не освобождается.

; Бухгалтерский учет и отчетность не упрощается.

; Несомненно, есть смысл выкупить патент тем предпринимателям, у которых при обычной системе налогообложения налог на доходы составит большую сумму, чем стоимость патента.

С1 января 2003 г. упрощенная система действительно становится упрощенной. С доходов предпринимателя платится налог по фиксированным ставкам, заменяющим все основные налоговые платежи. Упрощается бухгалтерский учет и отчетность. Минимальные ограничения по переходу на упрощенную систему налогообложения.











Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I, II.

2. Конституция Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I, II.

4. Федеральный Закон от 14.06.1995г. № 88ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

5. Федеральный Закон Российской Федерации  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129ФЗ.   

6. Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от29.12.1995г. №222ФЗ.

7. Федеральный Закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998г. №148ФЗ.

8. Закон Ульяновской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ульяновской области» (с изменениями и дополнениями) от 22.11.2001г. №37/295.

9. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части I и II. Под редакцией: Р.Ф.Захаровой и С.В.Земляченко. М., 2001.

10. Комментарий к  Федеральному Закону «О бухгалтерском учете»,М.:1999г.

11. Волгин В.В. Индивидуальный бизнес: Практическое пособие. М.:Издательство «Ось89», 2001.

12. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н. Справочник бухгалтера2001.М.: МЦФЭР,2001.

13. Дойников И.В. Хозяйственное (предпринимательское) право. М.:СЕАНИЗДАТ, 2001.

14. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М.:2000.

15. Ильичева М.Ю. Предприниматель без образования юридического лица .Практическое пособие.  М.:2001.

16. Полонский Ю.Д. Предприниматель без образования юридического лица.М.: Издательство «Ось89», 2001.

17. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. Издательство «Феникс», РостовнаДону, 2001.

18. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.; 1998.

19. Ответы на вопросы: НДС, налог с продаж и др.// Российский налоговый курьер. 1999.№ 9.

20. Савицкая Ю.С. Новая глава НК: единый налог на вмененный доход // Ульяновский бухгалтер. 2002. №9.

21. Порядок предоставления льгот по НДС // Консультант.2001. №18.






















Выпускная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.


   20 ноября 2002 г.


   ______________     Чулаков Ф.М.


















УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Направление «Экономика»

ЗАДАНИЕ

 ПО ВЫПУСКНОЙ РАБОТЕ

Студент: Чулаков Фарид Минзаитович

1. Тема работы: «Особенности налогообложения граждан, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица»

2. Срок сдачи студентом законченной работы: 20 ноября 2002 г.

3.  Исходные данные по работе: Гражданский кодекс Российской Федерации.   Часть I, II. Конституция Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I, II. Федеральный Закон от 14.06.1995г. № 88ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Федеральный Закон Российской Федерации  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129ФЗ.  Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от29.12.1995г. №222ФЗ. Федеральный Закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998г. №148ФЗ.

 4.  Содержание разделов выпускной работы:

Глава  1.  Основы налоговой системы Российской Федерации.                  

Глава  2.  Существующие системы налогообложения  граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.                                              

Глава  3.   Учет налоговых платежей индивидуального  предпринимателя.                         

5. Перечень графического материала

6. Дата выдачи задания «05» сентября 2002 года.

                              Руководитель выпускной работы_____________________

                                                                    

                                                                         Студент_____________________