Студ

Library

Учет реализации товаров в оптовой торговле. Учет финансовых результатов

Учет Основных Средств Дипломная Работа , Финансовый Контроль Курсовая , Учет Финансовых Результатов Курсовая , Отчет По Преддипломной Практике Бухучет

Министерство транспорта РФ

Дальневосточный государственный университет путей сообщения

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»










КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина: «Бухгалтерский учет в торговле»

Тема:

Учет реализации товаров в оптовой торговле. Учет финансовых результатов





Выполнила: Тутаева И.А.

КП10-БУ-051

Проверила: Кохан Н.В.






Хабаровск 2011 г.


Содержание


Введение

. Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

.1 Учет реализации товаров в оптовой торговле

. Учет финансовых результатов

.1 Состав финансовых результатов и порядок их формирования

.1.1 Учет доходов по обычным видам деятельности

2.1.2Учет прочих доходов

3. Практическая часть

Задание 1. Учет издержек обращения

Задание 2. Расчет валового дохода от реализации товаров

Заключение

Список литературы



Введение


Переход к рыночной экономике обусловил рост удельного веса негосударственного сектора экономики в промышленности. Причиной тому стали приватизация государственной торговой сети, развитие индивидуального предпринимательства и сети вещевых и продовольственных рынков.

Последние годы система бухгалтерского учета в РФ непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируясь на общеметодологические международные планы и стандарты ведения учета и становления отчетности.

По действующему законодательству все предприятия и хозяйственные организации должны вести учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за методику и организацию учета и содержание отчетности. В настоящее время расширились возможности предприятий в области бухгалтерского учета. Им предоставлено право самим разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определять конкретные методики, формы и технику ведения бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Предприятия сами выбирают методы оценки товарно-материальных ценностей и иных ценностей, решают другие вопросы учетной политики.

Оптовая торговля - это купля продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного использования. Оптовую торговлю товарами ведут предприятия различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Она является посредником (связующим звеном).


1. Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли


Для выполнения своих функций оптовая торговля должна всесторонне изучать конъюнктуру рынка, активно влиять на объем производства, расширение ассортимента и улучшения качества товаров.

Основными показателями, характеризующими работу оптовых предприятий, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения, рентабельность. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.

Оптовый товарооборот - это стоимость товаров, проданных предприятиям розничной торговли и общественного питания для последующей их продажи населению, а также поставленных для рыночного и внерыночного потребления на экспорт.

По формам товародвижения оптовый товарооборот бывает двух видов: складской и транзитный. При складском товарообороте товары реализуют оптовым покупателям со складов оптовых баз, оптово-розничных объединений и предприятий. Основными способами доставки товаров на розничные торговые предприятия и предприятия общественного питания являются централизованные доставки и кольцевой завоз. Поскольку транспортные расходы по доставке товаров покупателям относятся, как правило, на затраты оптовых предприятий, то последние материально заинтересованы в наиболее рациональных маршрутах завоза товаров, исключения порожних пробегов, улучшения использования его грузоподъемности.

С целью сокращения звенности товародвижения отдельные товары реализуют транзитном, т.е. доставляют от поставщика к покупателю, минуя оптовое предприятие. При транзитной реализации товаров оптовое предприятие принимает участие в расчетах (оплачивает транзит) или не участвует в них (неоплаченный транзит), а только организует эту реализацию. Транзитная форма реализации товаров является более эффективной, так как ускоряет товарооборачиваемость, сокращает расходы по доставке, погрузочно-разгрузочным работам, приемке, отпуску и хранению товаров.

В оптовый товарооборот не включают:

? возвратную тару и стеклопосуду, отпущенные покупателям вместе с товаром;

? внутренний отпуск товаров со склада на склад, со склада в магазины, находящиеся на одном балансе с оптовым предприятием;

·возврат товаров поставщику.

В оптовый товарооборот включают отпуск товаров покупателям по отпускным (продажным) ценам с налогом на добавленную стоимость, а водки белой и табачных изделий - по фиксированным розничным ценам.

Выручка - это полученная или причитающаяся к получению стоимость, как правило, в денежной форме, от продажи и обмена, товаров (продукции, работ, услуг) и имущества субъекта хозяйствования по продажным ценам, сформированным согласно действующему законодательству.

По международным стандартам выручка оценивается по рыночной стоимости. Признание выручки определяют такие основные критерии, как передача покупателю всех рисков, выгод и права собственности на имущество, точная оценка суммы выручки, производственных затрат и вероятность экономической выгоды.

Выручка от реализации товаров на предприятиях оптовой торговли включает выручку от реализации товаров оптом (оптовый товарооборот); комиссионное вознаграждение от реализации товаров по договорам консигнации и выручку от реализации товаров через собственные розничные торговые предприятия (розничный товарооборот). Учет выручки от реализации товаров ведут по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость.

Валовой доход от реализации товаров на оптовых предприятиях представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Он предназначен для покрытия налоговых и неналоговых платежей с полученного дохода, издержек обращения и получения прибыли от торговой деятельности.

Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выручки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров, тары и товарооборота на оптовых предприятиях стоят следующие задачи:

·контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров и тары;

·контроль полноты оприходования и списания товаров и тары;

·контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и тару, и применение оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

·контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

·контроль своевременности предоставления отчетности материально-ответственными лицами;

·контроль за объемом и темпами роста оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

·достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;

·своевременное получение сводной учетной информации по показателям отчетности;

·качественное проведение инвентаризации товаров и тары и своевременное отражение ее результатов в учете;

·достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;

·своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата о реализации товаров.


1.1 Учет реализации товаров в оптовой торговле


Первичными документами для отражения операций по отгрузке и реализации в оптовых организациях являются счет-фактуры, платежные требования. Товарно-транспортные накладные. Товарные накладные и другие.

Синтетический учет оптового товарооборота ведется на счете 90 «Реализация».

Учет оптового товарооборота зависит от способа отгрузки и реализации продукции (отгрузка со складов баз, транзитом с участием баз в расчетах, транзитом без участия в расчетах), а также от способа оценки товаров в учете (по покупным или продажным ценам.)

Если оптовая база ведет учет товаров по покупным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи в учете оптовой организации будут следующие:

а) на списание отгруженных товаров

Дт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счета 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам:

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета «Товары отгруженные»

в) начисление задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Если оптовая база ведет учет товаров по продажным ценам, а учет реализации по мере оплаты, то бухгалтерские записи будут такие:

а) на списание отгруженных товаров

Дт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 1 «Товары на складах»)

Кт счета 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»)

б) после оплаты счета покупателем

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 45 «Товары отгруженные»

Кт счет 90 «Реализация»

Одновременно отражается списание стоимости реализованных товаров по продажным ценам:

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета «Товары отгруженные»

в) отражение способом красного сторно реализованной оптовой надбавки

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 1 «Торговая наценка»)

г) отражение способом красного сторно НДС, включенного в продажную цену реализованной продукции

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 42 «Торговая наценка» (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»)

д) начисление задолженности бюджету по НДС

Дт счета 90 «Реализация»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае отгрузки и реализации товаров транзитом без завоза их на склады оптовой базы, но с участием ее в расчетах, покупатели оплачивают стоимость товара (включая НДС) оптовой базе, а она - поставщику (промышленной организации и др.) его отпускную стоимость и НДС с этой стоимости.

При реализации товара транзитом без участия оптовой организации в расчетах последние ведутся непосредственно между поставщиками и покупателями. А оптовая организация по договору с поставщиком получает от него комиссионное вознаграждение за организацию транзита, что проводится в ее учете записью:

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 90 «реализация»

При этом оптовая организация получает от поставщиков копии платежных требований к покупателям для внесистемного учета оборота по реализации.



2. Учет финансовых результатов


.1 Состав финансовых результатов и порядок их формирования


Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

·Прибыль иди убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

·Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы и доходы»;

·Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли - показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, а непокрытый убыток - на дебет этого же счета. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего за отчетным года и сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставляя обороты по этим счетам, бухгалтер определяет финансовый результат, который списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности следует отразить так:

Дт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Дт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

отражен убыток от прочих видов деятельности.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток, то:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным и предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Аналитический учет по этому счету организуют в разрезе:

§направлений использования средств нераспределенной прибыли организации;

§источников погашения убытков организации и т.д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и другие цели.


2.1.1 Учет доходов по обычным видам деятельности

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

- «Выручка»;

- «Себестоимость продаж»;

- «Налог на добавленную стоимость»;

- «Акцизы»;

- «Экспортные пошлины»;

- «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

на субсчете 5 «Экспортные пошлины» ведется учет сумм экспортных пошлин.

субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут, и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивают возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т.п.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (формы №2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Списывается себестоимость проданной продукции:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кт сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Одновременно в учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства, по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»;

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка:

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли за отчетный период;

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Дт сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

Кт сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»;

Дт сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

Кт сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.


2.1.3Учет прочих доходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним.

Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

«Прочие доходы»;

«Прочие расходы»;

«Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Дт сч. 91.1 «Прочие доходы»

Кт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы» по окончании года;

Дт сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт сч. 91.2 «Прочие расходы»

закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы» по окончании года.

Сальдо по счету 91.9 ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Таким образом, анализ финансового результата указывает, в достижении каких целей руководство решит вложить средства, где оно сократит вложения, из каких источников привлечет дополнительные инвестиции и, в какой степени сократятся издержки организации.

учет торговля прибыль убыток


3. Практическая часть


Задание 1. Учет издержек обращения


Выполнить задачи:

рассчитать реализованную торговую наценку;

произвести расчёт по распределению издержек обращения между остатком товаров на конец отчётного периода и реализованными товарами;

заполнить журнал хозяйственных операций за октябрь 200_ г., проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;

сделать записи в Главной книге: отразить остатки на 01.10.200_г., подсчитать обороты за октябрь и вывести сальдо на 01.11.200_г.

Данные об остатках на начало месяца представлены в табл. 1.


Таблица 1

Сальдо по синтетическим счетам на 01. 10. 200___г.

Код счетаНаименование счетаСумма (руб.)ДтКт01Основные средства130 00002Износ основных средств5 90010Материалы3 00041Товары121 80041.02Товары в розничной торговле120 00041.03Тара под товаром и порожняя1 80042Торговая наценка39 50044Расходы на продажу (транспортные расходы)74050.01Касса организации50051Расчетный счет17 00057Переводы в пути4 80060Расчеты с поставщиками и подрядчиками40 00068Расчеты по налогам и сборам330068.02Расчеты по НДФЛ1 10068.03Расчеты с бюджетом по НДС2 20069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению3 40070Расчеты с персоналом по оплате труда9 70073Расчеты с персоналом по прочим операциям2 10073.02Расчеты по возмещению материального ущерба2 10080Уставный капитал170 00096Резервы предстоящих расходов и платежей4 18099Прибыли и убытки400090Продажи414090.01Выручка9270090.02Себестоимость продаж88560Итого282 080282 080

Таблица 2

Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 200__ г.

СодержаниеКорреспонденция счетовСумма, р.ДебетКредитЧастнаяОбщая1. Оприходованы товары и возвратная тара по счетам-фактурам поставщиков. В сумму счетов включена стоимость:товаров41.26023 583хНДС по товарам19604717хтары41.360708хНДС по таре1960142хтранспортных расходов44601 500хНДС по транспортным расходам1960300хИтого30 9502. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 15 %41.242.1х46433. Отражена реализация товаров за налич. расчёт50.190.1х92 7004. Сдана выручка инкассатору5750.1х92 0005. Зачислены на расчётный счёт денежные средства5157х92 0006. Списана учёт. стоимость реализованных товаров90.241.2х80 6097. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных41.376.6х4008. Выданы денежные средства из кассынаселению за стеклянную посуду76.650.1400подотчётному лицу71.150.1300Итого7009. Предъявлен счёт-фактура автотранспортным предприятием за перевозку товаров. В сумму счёта включена стоимость:транспортных расходов44.1601 000хНДС по транспортным расходам1960200хИтого1 20010. Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчётного счёта для выдачи заработной платы за сентябрь50.151х9 70011. Выплачена из кассы заработная плата7050.1х9 70012. Начислены работникам магазина за октябрь:заработная плата44.17011 000хпособие по временной нетрудоспособности69.170800хИтого11 80013. Удержаны из заработной платы суммы:подоходного налога7068.11 100хпо исполнительному листу7076.3200хв погашение задолженности по недостаче товаров7073.2700хИтогох2 00014. Произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды:в Пенсионный фонд44.169.23 080хв Фонд обязательного медстрахования РФ44.169.3396хв Фонд социального страхования РФ44.169.1440хИтого3 91615. Перечислены денежные средства в счёт погашения задолженности:поставщикам605131 000хавтотранспортному предприятию60511 800хбюджету по подоходному налогу68511 100хбюджету по НДС68512 200хвнебюджетным социальным фондам69513 400хИтого39 50016. Отражена в расхода амортизация собственных основных средств44.102х71017. Израсходованы материалына упаковку реализованных товаров44.110.4800хна хозяйственные нужды44.110.9250хИтогох1 05018. Начислен резерв на покрытие потерь в пределах норм естественной убыли44.196х46519. Отражена недостача товаров9441.2х1 72020. Отражена в учёте торговая наценка на недостающие товары в пределах норм естественной убыли9442.1х8021. Списана торговая наценка, относящаяся к недостающим товарам в пределах естественной убыли42.194х8022. Списана недостача товаров по учётной стоимостив пределах норм естественной убыли44.194680хсверх норм естественной убыли за счёт виновного лица73.2941 040хИтогох1 72023. Исчислен налог с продаж 3 %90.268х2 55924. Списана реализованная торговая наценка (сторно)90.242х15 01125. Исчислен НДС с реализованной торговой наценки90.368х2 85226. Списываются издержки обращения90.244.01х20 32127. Выявлен финансовый результат от реализации товаров9990.96789

Расчет реализованной торговой наценки:

) Рассчитываем % торговой наценки по формуле:



Где - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

- наценка по поступившим товарам за месяц;

- товарооборот;

- остаток товара на конец месяца



) Рассчитываем сумму наценки на остаток товаров по формуле:


руб.


) Рассчитываем наценку на реализованные товары:


руб.


Синтетические счета

Счет 01 (А)Счет 02 (П)Счет 10 (А)ДКДКДКСн=130000Сн=5900Сн= 300016)71017)1050Об=0Об=0Об=0Об=710Об=0Об=1050Ск=130000СК=6610Ск=1950Счет 41 (А)Счет 42 (А)Счет 44 (А)ДКДКДКСн=121800Сн=39500Сн=7401)242916)8060921)802)46431)150026)203212)464319)172020)809)10007)40024)1501112)1100014)391616)71017)1050 18)465 22)680Об=29334Об=82329Об=80Об=19734Об=20321Об=20321Ск=68805Ск=19846Ск=740Счет 50 (А)Счет 51 (А)Счет 57 (А)ДКДКДКСн=500Сн=17000Сн=48003)92700 10)97004)92000 8)700 11)97005)9200010)9700 15)395004)920005)92000Об=102400Об=102400Об=92000Об=49200Об=92000Об=92000Ск=500Ск=59800Ск=4800Счет 60 (П)Счет 68 (П)Счет 69 (П)ДКДКДКСн=40000Сн=3300СН=340015)328001)3095015)330013)110015)340014)39169)120023)255925)2852Об=32800Об=32150Об=3300Об=6511Об=3400Об=3916Ск=39350Ск=6511Ск=3916


Счет 70 (П)Счет 73 (А-П)Счет 80 (П)ДКДКДКСн=9700Сн=2100СН=17000011)970012)1180022)104013)70013)2000Об=11700Об=11800Об=1040Об=700Об=0Об=0Ск=9800Ск=1760Ск=170000Счет 96 (П)Счет 90 (А-П)Счет 99 (А-П)ДКДКДКСн=4180Сн=4140СН=400018)4656)806093)9270027)678923)255927)678924)1501125)2852 26)20321Об=0Об=465Об=121352Об=99489Об=6789Об=0Ск=4645Ск=21863Ск=2789Счет 19 (А)Счет 76(А-П)Счет 71 (А)ДКДКДКСн=0Сн=0Сн=01)51598)4007)4008)3009)20013)200Об=5359Об=0Об=400Об=600Об=0Об=0Ск=5359Ск=200Ск=300

Оборотная ведомость


Код счетаНаименование счетаОстаток на начало периодаОборотыОстаток на конец периодаСН (Дт)СН (Кт)Об ДТОб КТСК (Дт)СК (Кт)1234567801Основные средства13000002Амортизация основных средств590010Материалы300019НДС по приобретенным ценностям-41Товары в рознице12180042Торговая наценка3950044Расходы на продажу74050Касса50051Расчетный счет1700057Переводы в пути480060Расчеты с поставщиками и подрядчиками4000068Расчеты по налогам и сборам330069Расчеты по соцстрахованию340070Расчеты с персоналом по оплате труда970071Расчеты с подотчетными лицами--73Расчеты с персоналом по прочим операциям210076Расчеты с разными дебиторами и кредиторами--80Уставный капитал17000090Продажи4140-96Резервы предстоящих расходов418099Прибыли и убытки4000ИТОГО317340246720636850365979

Задание 2. Расчет валового дохода от реализации товаров


Выполнить задачи:

рассчитать реализованную торговую наценку;

составить товарные отчеты, произвести их бухгалтерскую обработку, сделав соответствующие записи в журналах-ордерах по кредиту счетов 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в ведомостях к ним;

рассчитать реализованную торговую наценку;

заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 200_ г., проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы;

сделать записи в Главной книге: отразить остатки на 01.06.200_г., подсчитать обороты за июнь и вывести сальдо на 01.07.200_ г.

Данные по остаткам на начало отчетного периода сгруппированы в табл. 3.


Таблица 3

Сальдо по синтетическим счетам магазина на 01.06.200__ г.

Номер счетаНаименование счетаСумма, р.19НДС по приобретенным ценностям20019-5НДС по транспортным расходам20041Товары60 91041-2Товары в рознице56 80041-3Тара под товарами и порожняя (возвратная)4 11042Торговая наценка3 27644Издержки обращения3 60050Касса50051Расчетные счета3 20057Переводы в пути1 36060Расчеты с поставщиками и подрядчиками5 500

Данные о совершенных хозяйственных операциях отражены в табл. 4.


Таблица 4

Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 200__ г.

СодержаниеКорреспонденция счетовСумма, р.ДебетКредитЧастнаяОбщаяТоварный отчет № 12 за 1-71. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:товаров41.2605 167хНДС по товарам19601 033хтары41.360100хНДС по таре196020хтранспортных расходов44.16033хНДС по транспортным расходам19.5607хИтогох63602. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7 %41.242х3623. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:товаров41.26012 500хНДС по товарам19602 500хТары41.360258хНДС по таре196052хИтогох15310При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли44.141х404. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 6%41.242х6505. Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных41.376.6х5006. Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду76.650.1х5007. Списана учетная стоимость реализованных товаров90.241.2х35 8008. Возвращены поставщикам по сч/ф № 381:порожняя стеклянная посуда6041.2333хНДС по стеклянной посуде1941.267хтара6041.33 583хНДС по таре1941.3717хИтогох4 7009. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость: товаров41.26016 700хНДС по товарам19603 340хтары41.360800хНДС по таре1960160хтранспортных расходов44.160300хНДС по транспортным расходам19.56060хИтогох21 36010. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7%41.242х1 16911. Списана учетная стоимость реализованных товаров90.241.2х13 000Товарный отчет № 13 за 8-15 июня12. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:товаров41.26022 083хНДС по товарам19604 417хтары41.360358хНДС по таре196072хИтогох2693013.Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7 %41.242х188514.Оприходована принятая от населения стеклянная посуда на основании приемных накладных41.376.6х10015.Выданы денежные средства из кассы населению за стеклянную посуду76.650.1х10016. Возвращены поставщикам по сч/ф № 389:порожняя стеклянная посуда6041.3167хНДС по стеклянной посуде1941.333хтара6041.31 250хНДС по таре1941.3250хИтогох1700 17. Списана учетная стоимость реализованных товаров90.241.2х22 900Товарный отчет №15 за 23-30 июня18. Оприходованы товары и возвратная тара по сч/ф поставщиков. В сумме счетов включена стоимость:товаров41.26025 833хНДС по товарам19605 167хтары41.3601 000хНДС по таре1960200хтранспортных расходов44.16075хНДС по транспортным расходам19.56015хИтогох32290При приемке товаров обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли44.141.1х6019. Отражена торговая наценка по оприходованным товарам в размере 7 %41.242х1 80820. Возвращены поставщикам по сч/ф № 393: тара6041.31 000хНДС по таре1941.3200хИтогох120021. Списана учетная стоимость реализованных товаров90.241.2х35 600Отчеты кассира22. Отражена реализация товаров за наличный расчет5090.1х107 30023. Сдана выручка инкассатору5750х107 000Выписки банка24. Зачис. на расчеnysq счет денежные средства5150х107 00025. Оплачены счета поставщиков6051х85 63026. Списана реализованная торговая наценка (сторно)90.242х27. Начислен налог с продаж 3 %9068х28. Начислен НДС 20 %6819х29. Принят к зачету НДС по транспортным расходам6819х282

Расчет реализованной торговой наценки:

) Рассчитываем % торговой наценки по формуле:



Где - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

- наценка по поступившим товарам за месяц;

- товарооборот;

- остаток товара на конец месяца



) Рассчитываем сумму наценки на остаток товаров по формуле:


руб.


) Рассчитываем наценку на реализованные товары:


руб.



Синтетические счета


Счет 19 (А)Счет 41 (А)Счет 42 (А)ДКДКДКСн=200Сн=60910Сн= 32761)1060 3)2552 9)3560 12)4489 18)5382 8)784 16)283 20)200 29)2821)5267 2)362 3)12758 4)750 5)500 9)17500 10)1169 12)22441 13)1546 14)100 18)26833 19)18087)35800 8)3916 11)13000 16)1417 17)22900 20)1000 21)356002)362 4)750 10)1169 13)1546 19)1808Об=17043Об=1549Об=91034Об=113633Об=0Об=5635Ск=15694СК=38311Ск=37418Счет 41.3 (А)Счет 42 (А)Счет 44 (А)ДКДКДКСн=4110Сн=3276Сн=36001)1008)33326)56352)3621)332)2588)35834)7503)405)50016)16710)11699)3009)80016)125013)154618)7512)35820)100019)180818)6014)100 18)1000Об=3116Об=6333Об=5635Об=5635Об=508Об=0Ск=893Ск=3276Ск=4108Счет 50 (А)Счет 51 (А)Счет 57 (А)ДКДКДКСн=500Сн=3200Сн=136022)1073006)500 15)100 24)10700024)107000 25)8563023)107000Об=107300Об=107600Об=192630Об=0Об=107000Об=0Ск=200Ск=195830Ск=108360Счет 60 (П)Счет 68 (П)Счет 90 (А-П)ДКДКДКСн=5500Сн=0СН=06)5001)636029)28227)7)3580022)1073008)47002)1531011)1300015)1005)50017)2290016)1700 20)12009)21360 12)26930 14)100 18)32290 25)85630 3)40 18)6021)35600Об=8200Об=188580Об=282Об=0Об=107300Об=107300Ск=185680Ск=282Ск=0

Оборотная ведомость


Код счетаНаименование счетаОстаток на начало периодаОборотыОстаток на конец периодаСН (Дт)СН (Кт)Об ДТОб КТСК (Дт)СК (Кт)1234567819НДС по приобретенным ценностям2001696112671589441.2Товары в рознице56800879181073003741841.3Тара под товарами и возвратная41103116633389342Торговая наценка327656355635327644Расходы на продажу3600508-410850Касса50010730010760020051Расчетный счет3200192630-19583057Переводы в пути1360107000-10836060Расчеты с поставщиками и подрядчиками5500820018858018568068Расчеты по налогам и сборам-2822467990Продажи-107300107300-ИТОГО730465500636850365979


Заключение


В условиях становления и развития рыночных отношений в Республики Беларусь неизменно возрастает значимость менеджмента, управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результатах хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данных учета и отчетности. Все это требует дальнейшего развития теории, методологии, совершенствования методики и организации бухгалтерского учета.

Последние годы система бухгалтерского учета Республики Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируются на общеметодологические международные правила и стандарты ведения учета и составления отчетности. На предприятиях создается управленческий учет.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях текущей (основной) и другой деятельности предприятия с целью достоверной и глубокой оценки результатов его функционирования свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета для разработки и принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь, возникновение новых экономических и правовых отношений между субъектами хозяйствования различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности, в том числе и с зарубежными партнерами, предполагает гармонизацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике правил, стандартов и принципов его ведения.



Список литературы


1.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: «ЭКСМО», 2007

2.Березовский В.А. Бухгалтерский учет в торговле: учебник. - М.: Новое знание, 2004. - 489 с.

.Бугаев А.В. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. - Мн.: Регистр, 2004. - 238 с.

.Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. / Кравченко Л.И. - Мн.: БГЭУ, 2004. - 460 с.

.Бухгалтерский учет в торговле. / Кожарского В.В. - Мн.: Высшая школа, 2004. - 395 с.

.Кожарский В.В. Бухгалтерская отчетность. - Мн.: БГЭУ, 2006. -364 с.

7.Кравченко Т.Л. Организация бухгалтерского учета на предприятии. - Мн.: Высшая школа, 2004. - 320 с.

8.Кравченко М.А. Учет готовой продукции на предприятиях оптовой торговли. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2003. - 286 с.

9.Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2004. - 502 с.

.Мартынов Н.В. Бухгалтерский учет в торговле. - Мн.: Амалфея, 2003. - 420 с.

.Папковская П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухучета. - Мн.: Информпресс, 2004. - 298 с.

.Толстухина Л.А. Учет товарных операций на предприятиях торговли. - Мн.: Амалфея, 2002. -187 с.